中级会计职称考试《会计实务》专家预测试卷一

甲公司2011年度实现的利润总额为10000万元，适用的所得税税率为25%.除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2011年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

(1)2011年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债37.5万元。

(2)2011年7月2日，甲公司自行研究开发的W专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产人账。W专利技术的成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，W专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司W专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

甲公司会计处理如下：

①2011年12月31日无形资产的账面价值2300万元；

②2011年12月31日确认递延所得税资产287.5万元。

(3)2011年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备800万元。该商誉系2009年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为4000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2011年12月31日未确认递延所得税的影响。

(4)甲公司的C建筑物于2009年12月30日购入并直接出租，成本为3600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为600万元，其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司会计处理如下：

①甲公司2011年确认的递延所得税负债贷方发生额为100万元；

②甲公司2011年12月31日确认的递延所得税负债贷方余额为150万元。

(5)甲公司2011年1月1日，以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率和实际年利率均为5%，到期日为2013年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债12.5万元。

要求：

(1)根据资料(1)~(5)，分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的做法。

(2)计算甲公司2011年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。

甲公司2011年度发生的有关交易或事项如下：

(1)2011年1月1日甲公司从其母公司处购人乙公司90%的股权，实际支付价款6000万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2011年乙公司实现净利润1000万元，分派现金股利200万元。

(2)2011年3月1日甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2011年3月1日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为25000万元，2011年丙公司实现净利润1200万元，其中1至2月份实现净利润为160万元。丙公司于2011年11月10日向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2011年12月31日，甲公司已将上述商品出售80%。

(3)2011年1月1日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为5%，每年12月31日计提利息并支付。

(4)2011年1月1日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4747万元，另支付手续费30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%，每年12月31日计提利息并支付。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。2011年12月31日该金融资产公允价值为4828.08万元。

要求：

(1)根据资料(1)，判断企业合并类型，并说明理由。编制甲公司2011年个别报表对乙公司投资有关的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断长期股权投资后续计量方法，并说明理由。编制甲公司2011年对丙公司投资有关的会计分录。

(3)根据资料(3)，编制甲公司2011年与发行债券有关的会计分录。

(4)根据资料(4)，判断购人丁公司债券应划分金融资产的类别，并说明理由。编制甲公司2011年对丁公司投资有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值

迹象，甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：

(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值率为5%。2010年12月31日，货轮的账面原价为人民币76000万元，已计提折旧为人民币54150万元，账面价值为人民币21850万元。货轮已使用15年，尚可使用寿命为5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

假定计提减值准备后，预计使用年限及计提折旧方法不变，预计净残值为0。

(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定都在年末发生）如下：

第1年为800万美元，第2年为700万美元，第3年为680万美元，第4年为660万美元，第5年为600万美元。

(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：

(P/F,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929

(P/F,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972

(P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118

(P/F,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355

(P/F,10%,5)=0.6209;(P/F,12%,5)=0.5674

(6)2010年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：

第1年年末为1美元=6.80元人民币；第2年年末为1美元=6.75元人民币；第3年年末为1美元=6.70元人民币；第4年年末为1美元=6.65元人民币；.第5年年末为1美元=6.60元人民币。

要求：

(1)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

(2)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

(3)计算货轮2011年应计提的折旧，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

(2)甲公司2011年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月2日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存人银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，当日银行美元买人价为1美元=6.9元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税300万元人民币，增值税税额469.2万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为l美元=6.9元人民币。假设不考虑增值税和其他相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为l美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万美元，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

⑥3月25日，以每股10港元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购人香港半岛拿铁公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1港元=0.8元人民币。

⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2011年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借人款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2010年10月开工。该外币借款金额为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2011年3月31日，该生产线尚处于建造过程中，预计2011年11月30日完工。

⑧3月31日，香港半岛拿铁公司发行的股票的市价为每股11港元。

⑨3月31日，市场汇率为1港元=0.7元人民币，1美元=6.7元人民币。

要求：

(1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

(2)填列甲公司2011年3月31日即期末外币账户发生的汇兑差额（请将各项目产生汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“－”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。

一般情况下，事业单位固定资产和固定基金两个项目的金额应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的金额不相等。(      )

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。(      )

股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值。(      )

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。(      )

将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不应作为会计政策变更处理，应当作为会计估计变更处理。(      )

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，也不在附注中披露。(      )

M公司于2011年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由拒绝了对方要求。由于发货前M公司已收到该企业预付的全部货款，M公司于2011年确认了收入。(      )

企业在资产负债表日前签订的债务重组协议，在资产负债表日后事项期间发生的债务重组结算业务，应对报告年度的财务报表进行调整。(      )

企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外收入或营业外支出。(      )

甲企业2011年3月5日承诺捐赠乙民办学校50000元用于购买图书，乙民办学校于5月20日收到这笔捐款，下列说法中正确的有(      )。

所建造的已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并需要调整原已计提的折旧额。(      )

下列关于借款费用的表述中，正确的有(      )。

下列各项中，属于会计政策变更的有(      )。

下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有(      )。

关于会计政策变更和会计估计变更，下列说法中正确的有(      )。

下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有(      )。

下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有(      )。

下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(      )。

下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有(      )。

事业单位下列固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是(      )。

下列各项中，应计提折旧的固定资产有(      )。

甲公司2011年3月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2009年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2009年应计提折旧200万元，2010年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2010年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额为(      )万元。

甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款1000万欧元，当日的市场汇率为1欧元=9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=9.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=9.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为(      )万元人民币。

甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日对外报出，2011年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量问题退回的商品，该商品系2010年12月5日销售；2011年2月5日，甲公司从银行借人货币资金5000万元；2011年2月10日，甲公司发现2010年11月20日入账的无形资产未摊销；2011年3月5日，甲公司得知丙公司2010年12月29日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2010年货款。下列事项中，属于甲公司2010年度资产负债表日后非调整事项的是(      )。

下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是(      )。

2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为4000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为3200万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。则甲公司2011年1月1日应确认的销售商品收入金额为(      )万元。（计算结果四舍五入取整数）

A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入8000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2011年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了4000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至2011年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为(      )万元。

2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价格为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2011年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是(      )万元。

下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是(      )。

甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2006年年末购入，账面原价为260万元，预计净残值为10万元，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，2008年年末已计提固定资产减值准备30万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在2011年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2010年年末该机器设备公允价值为30万元，预计进行处置时将发生清理费10万元。则2010年年末该固定资产应计提的减值准备金额为(      )万元。

2010年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2011年6月30日完工；合同总金额为32000万元，预计合同总成本为28000万元。2011年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款400万元，截至2010年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入24000万元。2011年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为(      )万元。

下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(      )。

甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30%股权，能够对A公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元，另支付承销商佣金50万元。甲公司取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为30000万元，公允价值为40000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(      )万元。

下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是(      )。

长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为60年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。该核电站核设施60年后弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%，(P/F，5，60)=0.0535。2011年长江公司应确认的财务费用为(      )万元。