会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷66

北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。

 北方公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月20日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

 北方公司2008年度财务报告于2009年4月30日经董事会批准对外报出。2008年度北方公司已预交所得税7 010万元，北方公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。

 北方公司2008年12月31日编制的2008年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：

 2009年1月1日至4月20日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

 (1)北方公司自2008年1月1日起，将某一专门用来生产某种产品的机器设备的折旧年限由原来的10年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，北方公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2 200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用5年，已提折旧1 100万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为10年。该设备当年生产的产品70%已对外销售，30%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。

 (2)北方公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1 200万元，于每年年末收取，合计6 000万元，成本为4 000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为5 000万元。北方公司在2008年未确认收入，北方公司的会计处理如下：

 借：发出商品                    4 000

   贷：库存商品                    4 000

 假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。

 (3)北方公司2008年售给X企业一台设备，销售价款45万元，北方公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与X企业，X企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年2月1日。由于X企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经北方公司同意，机床待2009年1月20日再予提货。该机床的实际成本为23万元。北方公司2008年确认了45万元的收入，并结转销售成本23万元。

 (4)北方公司2008年1月1日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计240万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2015年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计装修形成的部分可收回金额为300万元。北方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。

 北方公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

 假定就行政办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计准则规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

 (5)2008年12月5日，北方公司与Y公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的安装调试由北方公司负责；合同价款总额为1 500万元(不含增值税额；未分别列明产品售价及安装费明细)；合同签订日，Y公司预付价款总额的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。

 2008年12月15日，北方公司将产品运抵Y公司，该批产品的实际成本为1 200万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

 对于上述交易，北方公司在2008年确认了销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。

 假定按税法规定此项业务北方公司2008年应确认销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。

 (6)北方公司2008年按合同规定确认了对Z公司销售收入计700万元(不含税，增值税税率为17%)。相关会计记录显示，销售给Z公司的产品系按其要求定制，成本为500万元，Z公司监督该产品生产完工后，支付了450万元款项，但该产品尚存放于北方公司，北方公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

 (7)北方公司2008年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1 600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 100万元，未来现金流量现值为800万元。

 2008年12月31日，北方公司将该设备的可收回金额预计为800万元并确认资产减值损失800万元。

 假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。

 假定：

 (1)除上述7个交易或事项外，北方公司本期因其他固定资产而产生可抵扣暂时性差异600万元，因投资性房地产而产生应纳税暂时性差异400万元，北方公司不存在其他纳税调整事项；2008年期初不存在暂时性差异；

 (2)资料(1)中，变更了使用年限后，北方公司还没有计算确认相关递延所得税；

 (3)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费；

 (4)各项交易或事项均具有重大影响。

 要求：

 (1)判断北方公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；

 (2)对北方公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算)；

 (3)计算北方公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录；

 (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；

 (5)根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。两家公司合并之前不具有关联方关系。

 2007年至2009年有关交易和事项如下：

 (1)2007年度

 ①2007年1月1日，甲公司以4 800万元的价格协议购买乙公司法入股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。

 2007年1月1日乙公司的股东权益总额为36 900万元，其中股本为15 000万元，资本公积为6 800万元，盈余公积为7 100万元，未分配利润为8 000万元。

 ②2007年3月10日，乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。

 ③2007年度乙公司实现净利润4 800万元。

 (2)2008年度

 ①2008年3月1日，乙公司宣告2007年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。

 ②2008年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8 100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32 400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。

 ③2008年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。

 乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。

 ④2008年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5 400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2007年10月10日取得，取得成本为4 000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3 600万元，未计提减值准备。

 乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。

 2008年12月31日该专利权的预计可收回金额为5 300万元。

 ⑤2008年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1 000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，期末A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。

 ⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。

 ⑦2008年度乙公司实现净利润7 200万元，其中1月至6月实现净利润3 000万元，7月至12月实现净利润4 200万元。

 (3)2009年度

 ①2009年3月20日，乙公司宣告2008年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。

 ②2009年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。

 ③2009年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。乙公司从甲公司购入的B存货已全部销售出去。

 2009年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。

 ④2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。

 ⑤2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3 100万元。

 ⑥12009年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1 000万元。

 ⑦2009年度乙公司实现净利润6 300万元。

 其他有关资料如下：

 (1)假设乙公司的可辨认净资产公允价值始终等于其所有者权益。

 (2)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。

 (3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。

 (4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

 (5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。

 (6)甲公司和乙公司均按净利润的15%提取盈余公积。

 (7)假定上述交易和事项均具有重要性，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

 要求：

 (1)编制2007年与投资相关的会计分录；

 (2)计算甲公司2007年末对乙公司股权投资的股票数量；

 (3)编制2008年与投资相关的会计分录；

 (4)计算两次投资合计产生的商誉；

 (5)计算甲公司2009年末对乙公司股权投资的股票数量；

 (6)编制甲公司2009年度合并会计报表相关的调整分录；

 (7)编制甲公司2009年度合并会计报表相关的抵销分录。

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率一直是25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。

 甲公司2008年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

 (1)2008年1月1日，以2 050万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2010年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

 税法规定，国债利息收入免交所得税。

 (2)2007年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

 税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

 (3)2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

 (4)2008年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。

 税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

 (5)2008年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为2 200万元。

 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

 (6)其他有关资料如下：

 ①甲公司预计2008年1月1日存在的暂时性差异将在2009年1月1日以后转回。

 ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

 ③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

 要求：

 (1)根据上述交易或事项，填列“甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表”；

 (2)计算甲公司2008年应纳税所得额和应交所得税；

 (3)计算甲公司2008年应确认的递延所得税和所得税费用；

 (4)编制甲公司2008年与所得税相关的会计分录。

甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年度有关资料如下：

 (1)资产负债表有关科目发生额部分记录如下：

(2)利润表有关项目本年发生额如下：

 (3)其他有关资料如下：

 ①出售交易性金融资产已收到现金。

 ②应收、应付款项与借款本金及利息均以现金结算。

 ③不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

 要求：计算以下现金流入和流出(列出计算过程，金额单位用万元表示)。

 (1)销售商品、提供劳务收到的现金；

 (2)购买商品、接受劳务支付的现金；

 (3)支付的各项税费；

 (4)分配股利、利润和偿付利息支付的现金；

 (5)收回投资收到的现金；

 (6)取得投资收益收到的现金；

 (7)投资支付的现金；

 (8)取得借款收到的现金；

 (9)偿还债务支付的现金。

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，首先将负债成份的未来现金流量的现值进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按面值扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。  ( )

企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁捌，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入当期损益。

在非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ( )

在资本化期间，为购建固定资产而借入的专门借款和占用的一般借款，所产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。  ( )

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。  ( )

宣传媒介的收费，应当在资产负债表日根据制作完工进度确认收入，而广告制作费应当是在相关广告出现于公众面前时确认收入。  ( )

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。    ( )

确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。  ( )

在企业负债金额一定的情况下，企业当期净资产的增加额一定是企业当期获得的利润数额，净资产的减少额一定是企业当期发生的亏损数额。  ( )

对于外币交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。 ( )

下列有关收入确认的会计处理中不正确的有(  )。

M公司拥有甲公司80%普通股权，甲拥有乙公司60%的普通股权，甲拥有丙公司40%的普通股权，M公司拥有丙公司20%的普通股权；M公司拥有丁公司50%的普通股权与另一公司共同控制丁公司。则应纳入M公司合并会计报表合并范围的有(  )。

下列项目中，应计入当期损益的有(  )。

下列交易或事项中，影响上市公司利润表中营业利润金额的有(  )。

下列交易或事项中，属于会计政策变更的有(  )。

下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(  )。

事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有(  )。

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有(  )。

关于可供出售金融资产，下列说法中不正确的有(  )。

关于资产，下列说法中正确的有(  )。

国内某企业的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股6港元的价格购入乙公司的H股5 000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1港元=1.1元人民币，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股6.6港元，当日汇率为1港元=1.15元人民币。假定不考虑相关税费的影响。该企业2009年12月31日应确认的公允价值变动损益为(  )元。

事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，计入(  )科目。

M企业于2009年1月1日取得N公司30%的股权，支付款项400 000万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值为1 800 000万元。N公司可辨认资产中除一项无形资产外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该项无形资产的公允价值为2 500万元，账面价值为1 300万元，预计尚可使用年限为10年，直线法摊销，无残值。M企业取得该股权后，能够参与N公司的生产经营决策。N公司2009年实现账面净利润2 200万元。假定不考虑所得税影响。则该项投资对M企业2009年度损益的影响为(  )万元。

未来公司为上市公司，2008年7月1日按面值发行50 000万元的可转换公司债券，年利率为6%，按年付息。每100元债券可转换面值为1元的普通股80股。2009年未来公司的净利润为60 000万元，2009年发行在外的普通股加权平均数为80 000万股，所得税税率为25%。则未来公司2009年的稀释每股收益为(  )元。

企业在净利润的基础上调整成为经营活动的现金流量时，应调整增加的是(  )。

2009年1月，东方建筑公司与某客户签订了一项总金额为2 000万元的建造合同，承建一栋建筑物，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成且质量优良，则给予70万元的奖励。该工程预计工期为3年，2009年实际发生工程成本800万元，至完工预计尚需发生合同成本1 000万元。2009年末，工程已领用的物资中尚有200万元材料仍在施工现场，尚未投入使用。东方建筑公司在2009年尚无法合理估计工程能否提前竣工。东方建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定完工程度，则东方建筑公司2009年应确认的合同毛利为(  )万元。

甲公司应付乙公司账款90万元，由于发生严重财务困难，甲公司无法偿还欠款，与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司因该项债务重组业务对损益的影响金额为(  )万元。

企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额(  )。

甲公司以公允价值为140万元的固定资产换入乙公司含增值税的公允价值为160万元的商品，另向乙公司支付补价20万元。甲公司换出固定资产的账面原价为220万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备20万元，清理过程中甲公司发生清理费用5万元。乙公司换出商品的账面余额为180万元，已计提减值准备30万元。增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入商品的入账价值为(  )万元。

甲公司为建造厂房于2009年3月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为5%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的年存款利率为3%，甲公司委托乙建筑公司建造该工程，工程期为2年，2009年5月1日甲公司预付了1 500万元工程款，厂房建造于2009年6月1日动工。该工程因发生施工安全事故在2009年7月1日至9月30日中断施工，10月1日恢复正常施工。该厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为(  )万元。

甲公司2008年1月1日以6 000万元的价格购入乙公司40%的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。2008年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至2008年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2008年实现净利润1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司2008年度利润总额的影响为(  )万元。

2009年1月1日，凌洁公司将一幢自用房屋对外出租，投资性房地产采用公允价值模式计量，租期为5年。每年12月31日收取租金80万元，出租时，该幢房屋的成本为1 500万元，公允价值为1 800万元。2009年12月31日，该幢房屋的公允价值为1 600万元。凌洁公司在2009年应确认的公允价值变动损益为(  )万元。

某股份有限公司于2009年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票另外支付手续费等10万元。2009年5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。2009年12月31日该股票的市价为每股10元。2009年12月31日该股票投资的账面余额为(  )万元。

A公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向M公司一次购进三套型号、生产能力不同的设备甲、乙、丙。A公司以银行存款支付货款720万元、增值税额122.4万元、包装费6万元。甲设备在安装过程中领用产成品账面成本4.5万元，该产成品的不含税售价为8万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。乙设备在安装过程中领用外购原材料的账面成本为5万元，增值税进项税额为0.85万元，该原材料的市场售价为8万元，支付的安装费为3万元。丙设备购入后即达到预定可使用状态。假定设备甲、乙和丙都满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为289.44万元、389.22万元、125.34万元。如不考虑其他相关税费，则甲、乙和丙设备的入账价值分别是(  )。

企业在进行资产减值测试时，下列各项中不属于预计资产未来现金流量的是(  )。