会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷35

ABC公司为股份有限公司，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税率为33%(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用递延法核算。该公司甲商品的销售利润率为10%，2005年度一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8600万元，2004年度的财务报告于2005年4月 20日批准报出，所得税汇算清缴日为2月15日。该公司2005年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

 (1) 2003年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.4万元，该公司将该项累积影响数计入了2005年度利润表的管理费用项目。税务部门允许此项调整数可在2005年度计算应纳税所得额前扣除。

 (2) 由于物价持续下跌，该公司从2005年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为先进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。

 (3) 从2002年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2005年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法。

 (4) 2005年5月20日召开的股东大会通过的2004年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少600万元。对此项差异，该公司调整了 2005年年初留存收益及其他相关项目。

 (5) 2005年6月30日分派2004年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了2005年年初未分配利润，并调增了2005年年初的股本金额。

 (6) 2005年2月5日收到退回2003年度销售的甲商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元。该公司调整了2005年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。

 (7) 2005年1月1日在境外发行可转换债券15000万元(折人民币。下同)，每张可转换债券的面值为1000元，票面年利率为2%，每年年底付息，债券期限为5年。按照发行协议规定，债券自2006年1月1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份，每张面值1000元债券可转换为每股面值1元的股份30股。同时规定，在2007年12月31日或此后至债券到期之前，证券市场的收盘价在连续30个交易日内不低于1250元，如未满足这一条件的，该公司在债权人的要求下应当赎回债券。在赎回债券时，赎回价等于债券到期时本金额的 100%，并按5%的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建：工程项目的建造，该在建项目预计于2008年3月完工。该公司于2005年12月31日估计很可能赎回债券，因此，按照5%的年利率计提了应付利息，并计入了工程成本。

 (8) 2005年1月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2005年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2004年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2004年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2004年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。

 (9) 2005年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有 15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2005年度实现净利润850万元，ABC公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212.5万元，丁企业适用的所得税率为15%(按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税)。

 (10) 2005年12月3日销售商品给某一客户，销售价格为900万元。后经了解。该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。

 (11) ABC公司拥有戊企业60%的具有表决权的普通股股份，戊企业2005年度实现净利润100万元，ABC公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益60万元。(戊企业按规定计提10万元的盈余公积，其余转为未分配利润。)

 ABC公司2005年1月1日的长期股权投资账面价值为600万元，戊企业的所有者权益为1000万元，其中股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为60万元，未分配利润40万元。

 (12) 2005年5月8日，从戊企业购入A商品200件，每件价格2万元，应计增值税68万元，货款未付，但已作商品购进处理；6月8日，对外销售100件，每件售价3万元，应计增值税51万元，货款已通过银行全部结清。2005年，结存从戊企业购入的A商品100件，估计该商品的全部可变现净值为170万元，A商品在戊企业的成本价格每件1.8万元， ABC企业因此计提了存货跌价准备30万元。(戊企业对应收ABC公司的货款未计提坏账准备)

 要求：

 (1) 根据会计准则规定，说明ABC公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。

 (2) 对上述交易和事项不正确的会计处理，请简要说明不符合哪个具体会计准则，并简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。

 (3) 如因上述交易和事项影响2005年度ABC公司个别报表净利润的，请重新计算该公司2005年度的净利润，并列出计算过程(注明哪一事项应调增或调减净利润及金额，不考虑上述事项(3)的因素)。

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。

 (1) 2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台 0.5万元。

2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台 0.15万元。

2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产 400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。

2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。

甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

(2) 甲公司2004年取得并持有短期股票投资及其市价的情况如下：

 2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。

 甲公司按单项短期投资提跌价准备。

 (3) 2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额2100万元。

 对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。

 (4) 2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为 2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600万元。

 该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。

 其他有关资料如下：

 (1) 上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。

 (2) 甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。

 (3) 甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。

 (4) 甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。

 (5) 甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规

定。

 要求：

 (1) 计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

 (2) 计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。

 (3) 计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。

 (4) 根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。

 (5) 假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。

甲公司为上市公司，于2003年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2003年12月 31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收款计提坏账准备。2003年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

 (1) 乙公司以现金偿还债务100万元。

 (2) 乙公司以设备1台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2003年12月31日运抵甲公司。

 (3) 乙公司以A、B两种产品抵偿债务360万元，A、B产品账面成本分别为150万元和 80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税率为17%。产品已于 2003年12月31日运抵甲公司。

 (4) 将上述债务中的600万元转为乙公司600万股普通股，每股面值和市价均为1元。乙公司已于2003年12月31日办妥相关手续。

 (5) 甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2005年12月31日偿还，并从 2004年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2004年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率 4%计算利息。乙公司2004年实现利润总额220万元，2005年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。

 要求：

 (1) 计算甲公司未来应收的金额。

 (2) 计算乙公司未来应付的金额。

 (3) 分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。(以万元为单位)

事业单位的资产负债表就其内容而言，与企业的资产负债表比较，最大的不同点是事业单位的资产负债表中包括收入和支出两大类项目，而企业的资产负债表中没有这两项内容。(　　)

固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。(　　)

甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：

 (1) 2004年1月1日，经批准发行两年期面值为1000万元的公司债券。票面年利率为 5%，发行价格为1000万元(发行费用略)；该债券系到期一次还本付息债券，每半年计息一次。发行债券筹集的资金已收到。

 (2) 2004年1月1日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需安装的设备。增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税额为102万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为18万元。设备已交付安装。假设利息费用符合资本化条件可以资本化计入设备成本。

 (3) 2004年1月1日，该设备安装领用工程物资48.3万元(含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本为10万元，应转出的增值税额1.7万元。

 (4) 2004年3月1日，支付安装工程费用30万元。

 (5) 2004年6月30日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

 (6) 2006年6月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款320万元，并存入银行。另外，支付清理费用1.2万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

 要求：

 (1) 编制该公司发行债券的会计分录(“应付债券”科目要求写出明细科目)。

 (2) 计算应予资本化的利息，并编制2004年6月30日计提利息的会计分录。

 (3) 计算该设备的入账价值。

 (4) 计算该设备2004年、2005年和2006年应计提的折旧额。

 (5) 编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

在上市公司中，以明显高于公允价值的价格向子公司出售固定资产，不会引起上市公司所有权益总额发生增减变动。(　　)

在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。(　　)

支付的现金股利，属于筹资活动产生的现金流量。(　　)

在不涉及补价的非货币性交易中，确定换入资产入账价值应考虑的换出资产账面价值与其公允价值的差额的因素。(　　)

有关附或有条件债务重组中，计算未来应收金额时应包含或有收益。(　　)

按经济内容分类，制造费用属于工业制造企业费用要素。(　　)

债务人以固定资产抵偿债务且不涉及补价的，债务人应将转出的固定资产的账面价值与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入资本公积。(　　)

根据现行会计制度的规定，下列属于存货跌价准备范围的是(　　)。

采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资时计入资本公积的金额，则差额部分应计入资本公积。(　　)

下列借款费用中与资产支出挂钩的是(　　)。

甲股份有限公司2004年所得税汇算清缴于2005年3月30日结束，财务报告经董事会批准对外公布的日期为2005年4月20日。实际对外公布的日期为2005年4月25日，该公司2005年1月1日至4月25日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有(　　)。

下列属于借款费用资本化必须同时符合三个条件之一的“资产支出已经发生”的事项是(　　)。

下列有关固定资产大规模装修、改良支出的论断中，正确的是(　　)。

下列有关无形资产的表述中正确。的是(　　)。

在修改债务条件的债务重组会计处理中，以下提法正确的是(　　)。

在对会计政策变更采用追溯调整法时，以下(　　)情况下，不需考虑所得税影响。

在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式原则的是(　　)。

2003年12月31日，甲企业“长期债权投资”账户余额为1000万元，其中三年前按面值100万元购入的A债券将于明年8月份到期，该债券系到期还本付息债券，甲已确认了共计12万元的利息收入。则企业在期末填列资产负债表“长期债权投资”项目时，应填列的金额为(　　)万元。

采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有(　　)。

事业单位报废固定资产发生的清理费用，应计入(　　)。

事业单位盘亏的经营材料，应计入的科目是(　　)。

甲公司与乙公司于2003年7月23日完成一项债务重组。甲公司应收乙公司35万元的账款，乙公司以其所持有的一项短期股票投资抵付。该项应收账款甲公司已计提坏账准备5万元，换人的股票共10万股，每股面值1元，当日该股票的市价为每股3.30元，换入股票含有已经宣告尚未领取的每股0.10元现金股利，则债务重组日，甲公司应确定短期股票投资成本是(　　)万元。

某企业一台从2004年1月1日开始计提折旧的设备，其原值为1550000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2006年起，该企业将固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由50000元改为30000元。该设备2006年的折旧额为(　　)元。

资产负债表日后非调整事项是指(　　)。

以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，对该或有收益，债权人在债务重组日，应(　　)。

按照现行规定，下列事项应作为会计政策变更处理的有(　　)。

东方公司将应收其他单位账款和一项专利权出售给其子公司南方公司。出售应收账款的账面余额为7500万元，已提坏账准备6000万元，出售价款为7500万元；出售专利权的账面余额500万元，出售价格为470万元，款项已经收到，假定不考虑相关费用。该项交易对东方公司利润金额的影响为’(　　)。

A企业于2004年初购入一项专利权，实际成本为100万元，法律有效年限为12年，估计受益年限为10年。2004年末，对该项无形资产进行检查，估计其可收回金额为72万元。2005年1月30日，A企业以70万元的价格出售该专利权，不考虑相关税费，则出售该专利权时应确认的营业外支出金额为(　　)万元。

2004年12月1日甲公司接受捐赠不需要安装的管理用设备一台，根据捐赠方提供的有关单据注明该设备价值为200 000元，根据设备新旧程度，估计其价值损耗为30 000元(假定与税务部门核定额相同)，甲公司接受捐赠时以银行存款支付该设备运杂费10 000元。设备已运抵并办妥相关手续。假定甲公司经主管税务机关审核批准，接受捐赠的设备自 2004年起分两年平均计入各年度应纳税所得额，甲公司2004年实现利润100000元，甲公司适用的所得税税率为33%。则甲公司2004年度因接受该项固定资产捐赠而增加的资本公积为(　　)元。

甲公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004年2月1日，甲公司以53000元的价格，购入2003年年初发行的，面值为50000元，年利率10%，每年末付息的债券作为短期投资，另支付相关费用100元。假定购入时，该债券2003年的利息尚未领取，甲公司于2月4日收到2003年利息。2004年6月末该债券市价为45000元；当年8月5日，甲公司将该债券全部出售，处置收入为 50000元。则该公司处置该债券的收益为(　　)元。

某企业于2005年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元公司债券，债券票面利率为8%，到期一次还本付息，债券发行全部价款976万元已收存银行，不考虑债券发行费用。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在半年年末和年度终了时计提债券利息。 2006年12月31日该应付债券的账面价值为(　　)万元。

甲公司将应收丙公司的2000万元账款出售给中国工商银行，取得价款1500万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。对该应收账款甲公司已计提过1%的坏账准备，同时甲公司估计原对丙公司的销售退货率为3%(按应收账款总额计算)，则甲公司应确认的应收账款出售损失为(　　)万元。

下列各项中，应列为管理费用的是(　　)。