中级会计职称考试会计实务试题(6)

第 39 题甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为25%，采用债务法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司原材料按实际成本核算，其×5年度的财务会计报告于×6年4月20日批准报日，实际对外公布日为4月22日。甲公司于×5年至×6年4月20日发生如下交易或事项：（1）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31口，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100万元至200万元和诉讼费用15万元。

（2）因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为35%。

（3）甲公司某一董事之子为丁企业的总会计师。

甲公司与丁企业于×5年有关交易资料如下（不考虑×5年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满）：①甲公司销售A产品给丁企业，售价为10000万元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司×5年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。×4年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。

②甲公司销售500件B产品给丁企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司×5年实际发生的B产品保修人工费用为100万元。耗用原材料为150万元。至×4年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。

⑧甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁企业，售价为800万元，产品成本为600万元。

甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理（含更换零部件）。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间，×5年未发生修理费用。

（4）12月31日甲公司已贴现的商业承兑汇票资料如下（单位：万元）

（5）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用_了ABC公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于l1月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行巾，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。

（6）甲公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于×5年5月到期。该借款系由乙公司于×2年5月从银行借人，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。×6年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报 出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。

要求：

（1）指出甲公司×5年度发生的上 述交易中哪些属于关联交易（只需指…交易或事项的序号）。

（2）编制甲公司×5年度发生的 上述交易或事项有关的会计分录（不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录）。

（3）计算甲公司×5年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程（不考虑其他纳税调整事项，并假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，假定甲公司上述交易或事项所发生的差异均为暂时性差异）。

（4）计算甲公司×5年12月31日已提产品保修费用的余额，并列出计算过程。

（答案中的金额单位以万元表示）

第 38 题甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，2007年至2008年发生的相关交易或事项如下：（1）2007年7月30日，甲公司就应收A公司账款12000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项}乏期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2007年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1600万元；A公司该在建写字楼的账面余额为3600万元，未计提减值准备，公允价值为4400万元；A公司该长期股权投资的账面余额为5200万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为4600万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2008年1月1日累计新发生工程支出1600万元。2008年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于2007年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2008年1月1日开始，租期为5年；年租金为500万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为O. 2008年12月31日，甲公司收到租金500万元。

同日，该写字楼的公允价值为6200万元。

（3）2008年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给c公司，并向c公司支付补价400万元，取得c公司一项土地使用权。

12月31日，甲公司以银行存款向c公司支付400万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为4600万元，公允价值为4000万元；c公司土地使用权的公允价值为4400万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。假定该非货币性资产交换具有商业实质。

（4）其他资料如下：①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。②假定不考虑相关税费影响。

（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司2008年收取写字楼租金的相关会计分录。

（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

第 37 题甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年度的财务会计报告于2009年4月30 对外报出。甲公司有关资料如下：

（1）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：①2007年9月12日，甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司货款300万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的2台电子设备和20万元现金，一次性清偿乙公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台60万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向乙公司开具该批电子设备的增值税专用发票。

甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：

借：固定资产　124.4

贷：库存商品　104

应交税费——应交增值税（销项税额）　20.4

③2007年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2007年12月1日收到丁公司货款1000万元存人银行。商品已发出，已开具增值税发票。 甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

借：银行存款　1170

贷：主营业务收入　1000

应交税费——应交增值税（销项税额）　170

借：主营业务成本　560

贷：库存商品　560

（2）2008年1月和2月份发生的涉及2007年度的有关交易和事项如下：①1月10日，A公司就其2007年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意A公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向A公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向A公司支付退货款936万元。

⑦2月25日，B公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿B公司200万元的经济损失。甲公司和B公司均表示不再上诉。3月1日，甲公司向B公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2007年9月销售给B公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。B公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿B公司150万元的损失，并据此在2007年12月31日确认150万元的预计负债。 假定上述差错和资产负债表日后调整事项均不考虑所得税的调整。

（1）对资料（1）中内部审计发现的差错进行更正处理。

（2）对资料（2）中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。

第 35 题事业单位对外投资时，一定会增加事业基金总额。（　　）

第 36 题某公司采用业务发生日的即期汇率作为折合汇率。上月末有关外币账户余额如下：

该公司本月发生外币业务如下：

（1）收回A公司应收账款5 000美元；当日汇率为1：8.6。

（2）销售给B公司产品价款20 000美元，货款未收到；当日汇率为1：8.6。

（3）支付D公司应付账款20 000美元；当日汇率为1：8.6。

（4）借入短期借款30 000美元；当日汇率为1：8.6。

（5）从C公司进口材料价款lO 000美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为1：8.6。

（6）月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末汇率为1美元=8.7元人民币。

第 34 题或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的I叶J现具有不确定性。或有应收金额不计入未来应收金额中。 （　　）

第 33 题甲公司董事长之子为乙公司的总会计师，则甲公司和乙公司存在关联方关系。 （　　） 

第 32 题按照企业会计准则的规定。我国所有单位都应以权责发生制作 为会计核算基础。（  ）

第 31 题在采用权益法核算的情况下。投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（  ）

第 30 题为了简化核算，企业无形资产的摊销方法可以不反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，直接按直线法摊销。（　　）

第 28 题在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，也有可能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（  ）

第 29 题资产负债表中的项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（　　）

第 27 题非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露。（　　）

第 26 题资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。（　　）

第 25 题在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得的初始成本人账的有（　　）。

第 24 题资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括（　　）。

第 23 题企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（　　）。

第 22 题下列说法中，正确的有（　　）。

第 21 题企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有 （　　）。

第 19 题下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（　　）。

第 20 题关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有（　　）。

第 18 题下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。

第 17 题关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　　）。

第 15 题甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销利息调整，实际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面余额为（　　）万元。

第 16 题下列项目中，应采用资产负债表Et即期汇率折算的有（　　）。

第 14 题甲公司与乙公司同受M公司的控制。2007年3月1日，甲公司以账面价值为1 000万元的固定资产作为合并对价，取得乙公司60%的股权，该固定资产公允价值为1 500万元。合并当日，乙公司资产账面价值为5 000万元，负债账面价值为3 000万元。甲公司长期股权投资的初始成本应当为（　　）万元。

第 13 题20×9年1月1日，L公司将某专利权的使用权转让给W公司，每年收取租金16万元，适用的营业税税率为5％。转让期间L公司不使用该项专利。该专利权系L公司20×8年2月1日购入的，初始入账价值为24万元，预计使用年限为6年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，L公司20×9年度因该专利权影响营业利润的金额为（　　）万元。

第 10 题企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（　　）。

第 11 题下列各项中，属于会计政策变更的有（　　）。

第 12 题2007年1月10日，中熙公司销售一批商品给黄河公司，货款为5000万元（含增值税税额）。合同约定，黄河公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，黄河公司到期不能偿付货款。经协商，中熙公司与黄河公司达成如下债务重组协议：黄河公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。黄河公司用于偿债的产品成本为1500万元，公允价值和计税价格均为1200万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为6000万元，已计提折旧2900万元，公允价值为2600万元，已计提减值准备900万元，中熙公司和黄河公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑增值税以外的其他相关税费，黄河公司该项债务重组形成的营业外收入为（　　）万元。

第 8 题资产负债表日后的调整事项是指（　　）。

第 9 题存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额通过（　　）科目核算。

第 7 题以下不属于企业的资产的有（　　） 

第 5 题A公司以一项无形资产与8公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向8公司支付补价45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产——专利权，账面原值为450万元，累计摊销67.5万元，公允价值为405万元；②8公司换出：交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元(借方余额)，公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下B公司正确的会计处理是（　　）(假定不考虑相关税费)。

第 3 题方铭公司2008年1月1日发行面值总额为20000万元的公司债券，发行价格总额为20544.66万元，同时．发生债券发行费用12.26万元。该公司债券的期限为3年、票面年利率为6%，每年年末付息，到期还本。发行债券所得款项已收存银行。方铭公司每年年末对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销并计提利息，实际利率为5%。不考虑其他因素。则方铭公司2008年的利息费用为（　　）万元。

第 2 题与或有事项相关的义务确认为负债的条件之一是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。这里所指的“很可能”是指（　　）。

第 4 题上市公司的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有（　） 

第 1 题M公司期末原材料的账面余额为5 000元，数量为100件。该原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料的应计提的减值准备为（　　）元。