会计职称考试中级会计实务试题(1)

第 39 题资料：A公司为了建造一栋厂房，于2006年11月1日专门从某银行借入12 000万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。2007年1月1日从银行取得一般借款2 200万元，期限2年，年利率5%。假定不考虑手续费。A公司2007年1月31日到3月31日发生专门借款利息收入30万元，1o月1日到12月31日专门借款进行暂时性投资，取得投资收益40万元。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为16 000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 (1)2007年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款3 000万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款6 600万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 1O月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 800万元。 12月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。 12月31日，A公司需要支付工程价款1 800万元。 (2)2008年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，工程全部完工，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为16 000 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，A公司发生财务困难，无法按期偿还于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。 11月10日，银行将其对A公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，A公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： ①资产管理公司首先豁免A公司所有积欠利息。 ②A公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务1 400万元。该小轿车的原价为400万元，累计折旧为100万元，减值准备为100元，公允价值为180万元。该别墅原价为1 100万元，累计折旧为200万元，公允价值为1 100万元。 ③资产管理公司对A公司的剩余债权实施债权转股，资产管理公司由此获得A公司普通股1 000万股，每股市价为6元。 (3)2009年发生的与资产置换有关的事项如下：6月30日，A公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的B公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，A公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与B公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为6月30日。与资产置换有关资料如下： ①A公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为4 000万元和1 200万元，公允价值分别为3 000万元和4 000万元；A公司已为库存商品计提了404万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。A公司所换出的新建厂房的公允价值为10 000万元。A公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A公司收到2 000万元的补价。 ②B公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为10 000万元和2 000万元，公允价值分别为12 000万元和3 000万元。其中，办公楼的账面原价为4 000万元。假定A公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。 ③该交换具有商业实质。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。 要求： (1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。 (2)编制A公司在2007年12月31日与借款利息有关的会计分录。 (3)计算A公司在2008年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。 (4)编制A公司与债务重组有关的会计分录。 (5)计算A公司在2010年6月30日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。 (6)计算确定A公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

第 38 题2007年1月1日，M公司以银行存款600万元取得N公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。N公司所有者权益的账面价值为700万元，其中实收资本为600万元；资本公积为100万元，盈余公积为零，未分配利润为零，年末按净利润的10%提取盈余公积，M公司适用的所得税税率为25%。假设M公司备查簿中记录的N公司在2007年1月1曰可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。采用的会计政策也相同。2007年度N公司实现净利润200万元。N公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为10万元，（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为13.33万元，N公司适用的所得税税率为25%，应确认递延所得税负债3.33万元）。2007年12月1日M公司销售给N公司货物一批，收入5万元，成本为4万元，款项未收到。N公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成N公司年末存货。2007年12月31日M公司个别资产负债表中对N公司内部应收账款为5万元，计提坏账准备0.5万元，该笔款项08年仍未收到。2008年5月2日，N公司宣告分配现金股利100万元。M公司又销售给N公司货物一批，收入2.5万元，成本为2万元，款项未收到，补提坏账准备1万元。N公司购入的货物全未对外销售形成公司年末存货。2008年度N公司实现净利润300万元。（假设M、N公司的所得税税率都按25%核算）

（1）做出M公司上述股权投资的会计处理。

（2）M公司为了编造合并资产负债表，其对N公司的长期股权投资日常核算采用成本法，调整为权益法的调整分录；

（3）做出M公司2007年、2008年合并会计报表抵销分录；

（4）做出N公司关于可供出售金融资产的相关会计处理。

第 37 题中江股份有限公司（以下简称中江公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。中江公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2007年12月，中江公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为150万元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月8日所购商品在价格上给予lO%的折让（中江公司在该批商品售出时，已确认销售收入400万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。中江公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。

（3）12月2日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元（有确凿证据表明，该价格公允），增值税额为34万元；该协议规定，中江公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额，并假定该回购价与购回日该商品的市场公允价值相符）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为160万元。

（4）12月10日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为50万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。中江公司实际发生的维修费用为26万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，中江公司预计很可能收到的维修款为23.4万元（含增值税额）。

（5）12月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品不含税实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为300万元（不含增值税额），实际成本为240万元。商品已运往F公司。12月31日，中江公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的40%，款项尚未收到。

（6）l2月15日，企业销售材料一批，价款为80万元，该材料发出成本为65万元。当日收取面值为93.6万元的银行承兑汇票一张。

（7）12月22日，收到甲公司本年度使用本公司专有技术使用费60万元，营业税税率5%。

（8）12月31日，G公司向中江公司订购一商品。按合同规定，商品总价款为100万元（不含增值税额），自合同签订日起3个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项60万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

（9）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为120万元。

（10）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，中江公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

第 35 题某2003年12月销售的商品，在2004年度报表报出之前，即在2005年2月10日被退回，则应作为2003年度资产负债表日后事项处理。（　　） 

第 36 题某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该。生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。改扩建过程中替换该生产线的一主要部件，该部件的原件为90万元，已提折旧20万元，已提减值准备5万元，替换的部件作为原材料核算。在改扩建过程中领用工程物资365万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧。固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。

（2）计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额。

（3）计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。

（4）计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。

（金额单位用万元表示）

第 34 题在非货币性资产交换中，企业可以自行确定采用公允价值或换出资产的账面价值对换人资产的成本进行计量。（　　）

第 33 题无形资产摊销金额一定影响当期损益。（　　）

第 32 题企业在资产负债表日只能采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 （　　）

第 31 题无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。（ ）  

第 30 题资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目的年初数。（　　）

第 27 题资产负债表日后事项准则所指资产负债表日是指年度资产负债表日，年度资产负债表日则是指每年的12月31日。（　　）

第 28 题商品流通企业在采购商品过程中发生的较大进货费用，应当计入资产负债表“存货”项目。（　　）

第 25 题实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有 （　　）。

第 26 题在判断是否存在关联方关系时，应当看在处理与其它企业的交易时，是否存在着有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益等。 （ ）  

第 22 题下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（　　）。

第 24 题应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（　　）。

第 23 题对于有市价的长期投资，下列哪种情况下应对相关的长期投资计提减值准备（　　）。

第 21 题甲股份有限公司在报告年代资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。

第 20 题下列事项中属于或有事项的有（　　）。

第 18 题下列属于中期财务报告的是（　　）。

第 19 题下列各项构成一般纳税企业固定资产价值的有（　　）。

第 17 题工业企业按规定交纳营业税的项目有（　　）。

第 16 题在采取自营方式建造固定资产的情况下，下列说法正确的有（　　）。

第 15 题某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为l000万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始人账金额为（　　）万元。

第 14 题A公司于2005年12月1日购人并使用一台机床。该机床人账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2009年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为33%，则该估计变更对2009年利润总额的影响金额是（　　）元。

第 13 题2006年12月母公司向子公司销售商品50 000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32 000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2006年报表中已作了抵销。2007年子公司又从母公司中购入同种商品20 000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购人的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。在2007年年末检查中，预计存货的可变现净值为29 000元。则2007年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值损失是（　　）元。

第 12 题同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或 者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。其依据的会计信息质量要求是（　　）

第 11 题企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（　　）。

第 9 题甲股份有限公司于2007年7月1日为新建生产车间而向建设银行借人专门借款1000万元，年利率为6%，款项已存入银行。该工程已于本年初开工，至借款时已向建筑承包商支付工程款400万元。2007年12月1日，甲公司又向建筑承包商支付工程进度款500万元。至年末该项借款存入银行所获得的利息收入为16万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为（　　）万元。

第 10 题发生前期重大会计差错，应采取的处理方法是（　　）。

第 8 题对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变劝的影响。其所遵循的会计核算原则是（ ）。

第 6 题某大学当年取得事业收入5000万元，取得债券利息收入10万元，发生事业支出4800万元；收到拨人专款200万元，发生专款支出180万元。该大学当年的事业结余为（　　）万元。

第 7 题由投资者投资转入的无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（　　）。

第 4 题甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司出资银行存款13 000万元，取得了乙公司80%的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为14 000万元。甲公司在合并日“资本公积一股本溢价”科目的期初金额为1 600万元，盈余公积为200万元。则甲公司冲减资本公积的金额为（　　）万元。

第 5 题下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（　　）。

第 2 题下列各项中，不属于货币性资产的是（　　）。

第 3 题甲公司2007年1月1日购入面值为100万元、年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用O.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4万元；2008年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。甲公司从购人到出售该项交易性金融资产的累计损益为（　　）万元。

第 1 题下列各项中，不属于无形资产的是（　　）。