第 34 题在非货币性资产交换中，企业可以自行确定采用公允价值或换出资产的账面价值对换人资产的成本进行计量。（　　）

第 39 题资料：A公司为了建造一栋厂房，于2006年11月1日专门从某银行借入12 000万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。2007年1月1日从银行取得一般借款2 200万元，期限2年，年利率5%。假定不考虑手续费。A公司2007年1月31日到3月31日发生专门借款利息收入30万元，1o月1日到12月31日专门借款进行暂时性投资，取得投资收益40万元。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为16 000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 (1)2007年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款3 000万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款6 600万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 1O月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 800万元。 12月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。 12月31日，A公司需要支付工程价款1 800万元。 (2)2008年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，工程全部完工，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为16 000 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，A公司发生财务困难，无法按期偿还于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。 11月10日，银行将其对A公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，A公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： ①资产管理公司首先豁免A公司所有积欠利息。 ②A公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务1 400万元。该小轿车的原价为400万元，累计折旧为100万元，减值准备为100元，公允价值为180万元。该别墅原价为1 100万元，累计折旧为200万元，公允价值为1 100万元。 ③资产管理公司对A公司的剩余债权实施债权转股，资产管理公司由此获得A公司普通股1 000万股，每股市价为6元。 (3)2009年发生的与资产置换有关的事项如下：6月30日，A公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的B公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，A公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与B公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为6月30日。与资产置换有关资料如下： ①A公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为4 000万元和1 200万元，公允价值分别为3 000万元和4 000万元；A公司已为库存商品计提了404万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。A公司所换出的新建厂房的公允价值为10 000万元。A公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A公司收到2 000万元的补价。 ②B公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为10 000万元和2 000万元，公允价值分别为12 000万元和3 000万元。其中，办公楼的账面原价为4 000万元。假定A公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。 ③该交换具有商业实质。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。 要求： (1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。 (2)编制A公司在2007年12月31日与借款利息有关的会计分录。 (3)计算A公司在2008年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。 (4)编制A公司与债务重组有关的会计分录。 (5)计算A公司在2010年6月30日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。 (6)计算确定A公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

第 38 题2007年1月1日，M公司以银行存款600万元取得N公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。N公司所有者权益的账面价值为700万元，其中实收资本为600万元；资本公积为100万元，盈余公积为零，未分配利润为零，年末按净利润的10%提取盈余公积，M公司适用的所得税税率为25%。假设M公司备查簿中记录的N公司在2007年1月1曰可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。采用的会计政策也相同。2007年度N公司实现净利润200万元。N公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为10万元，（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为13.33万元，N公司适用的所得税税率为25%，应确认递延所得税负债3.33万元）。2007年12月1日M公司销售给N公司货物一批，收入5万元，成本为4万元，款项未收到。N公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成N公司年末存货。2007年12月31日M公司个别资产负债表中对N公司内部应收账款为5万元，计提坏账准备0.5万元，该笔款项08年仍未收到。2008年5月2日，N公司宣告分配现金股利100万元。M公司又销售给N公司货物一批，收入2.5万元，成本为2万元，款项未收到，补提坏账准备1万元。N公司购入的货物全未对外销售形成公司年末存货。2008年度N公司实现净利润300万元。（假设M、N公司的所得税税率都按25%核算）

（1）做出M公司上述股权投资的会计处理。

（2）M公司为了编造合并资产负债表，其对N公司的长期股权投资日常核算采用成本法，调整为权益法的调整分录；

（3）做出M公司2007年、2008年合并会计报表抵销分录；

（4）做出N公司关于可供出售金融资产的相关会计处理。

第 37 题中江股份有限公司（以下简称中江公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。中江公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2007年12月，中江公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为150万元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月8日所购商品在价格上给予lO%的折让（中江公司在该批商品售出时，已确认销售收入400万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。中江公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。

（3）12月2日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元（有确凿证据表明，该价格公允），增值税额为34万元；该协议规定，中江公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额，并假定该回购价与购回日该商品的市场公允价值相符）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为160万元。

（4）12月10日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为50万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。中江公司实际发生的维修费用为26万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，中江公司预计很可能收到的维修款为23.4万元（含增值税额）。

（5）12月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品不含税实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为300万元（不含增值税额），实际成本为240万元。商品已运往F公司。12月31日，中江公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的40%，款项尚未收到。

（6）l2月15日，企业销售材料一批，价款为80万元，该材料发出成本为65万元。当日收取面值为93.6万元的银行承兑汇票一张。

（7）12月22日，收到甲公司本年度使用本公司专有技术使用费60万元，营业税税率5%。

（8）12月31日，G公司向中江公司订购一商品。按合同规定，商品总价款为100万元（不含增值税额），自合同签订日起3个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项60万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

（9）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为120万元。

（10）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，中江公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

第 35 题某2003年12月销售的商品，在2004年度报表报出之前，即在2005年2月10日被退回，则应作为2003年度资产负债表日后事项处理。（　　） 

第 36 题某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该。生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。改扩建过程中替换该生产线的一主要部件，该部件的原件为90万元，已提折旧20万元，已提减值准备5万元，替换的部件作为原材料核算。在改扩建过程中领用工程物资365万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧。固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。

（2）计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额。

（3）计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。

（4）计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。

（金额单位用万元表示）

第 34 题在非货币性资产交换中，企业可以自行确定采用公允价值或换出资产的账面价值对换人资产的成本进行计量。（　　）

第 33 题无形资产摊销金额一定影响当期损益。（　　）

第 32 题企业在资产负债表日只能采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 （　　）

第 31 题无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。（ ）  

第 30 题资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目的年初数。（　　）