注册会计师考试《会计》全真模拟试题(3)

针对资料(5)，计算长江公司2013年个别财务报表中确认的投资收益和合并财务报表中确认的投资收益。

针对资料(3)，编制长江公司与转让丙公司股票投资有关的会计分录。

针对资料(4)，编制长江公司与转让丁公司股权有关的会计分录。

针对资料(5)，计算按购买日公允价值持续计算的2013年12月31日戊公司可辨认净资产金额及合并财务报表中确认的长期股权投资金额。

根据以下资料，回答{TSE}题。

长江公司系上市公司，有若干投资且包含对子公司投资，需要编制合并财务报表，2013年发生如下事项：

(1)2013年6月10日，长江公司与黄河公司合资成立大海公司，长江公司出资5000万元，占大海公司注册资本的60%。根据大海公司章程的规定，大海公司董事会成员共9名，其中长江公司委派5名，黄河公司委派4名；大海公司董事会决议须经2/3以上董事同意方可通过。

(2)2013年6月30日，长江公司以现金6000万元购入非关联方甲公司所持乙公司的90%股权。购买日，乙公司的可辨认净资产账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为5800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系一项土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为1200万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年，无残值。自购买日至

2013年12月31日止，乙公司账面实现净利润200万元。长江公司与乙公司未发生任何其他交易。

(3)2013年8月20日，为了解决业务发展所需资金，长江公司出售2012年年初购人的丙公司股票400万股，取得款项10000万元。长江公司处置的丙公司股票投资原作为可供出售金融资产核算，其初始入账金额为6000万元，2012年12月31日的公允价值为9000万元。

(4)2013年9月1日，长江公司将其持有的联营企业丁公司的30%股权全部转让，并收到股权转让价款2600万元。股权转让时，长江公司对丁公司长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1000万元，损益调整为900万元，其他权益变动为100万元。

(5)2013年12月31日，长江公司将其持有戊公司股权的1/4对外转让，并收讫股权转让价款3000万元，转让部分股份后对戊公司的剩余持股比例为45%，不再对戊公司实施控制，但具有重大影响。原对戊公司的投资系2012年1月1日取得，之前长江公司与戊公司无关联方关系，取得时实际支付款项6000万元，戊公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)，长江公司持有戊公司60%的股份，能够对戊公司实施控制。戊公司2012年实现净利润1000万元；2013年实现净利润1200万元，分配现金股利400万元，因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积200万元。处置日，长江公司剩余对戊公司股权投资的公允价值为6100万元。长江公司与戊公司未发生内部交易。

假定不考虑所得税等其他因素影响。

要求：

针对资料(1)，判断长江公司将大海公司纳入2013年度合并财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。

针对资料(2)，计算长江公司购买乙公司90%股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入长江公司2013年度合并利润表的乙公司净利润中归属于长江公司的金额。

计算甲公司2013年土地使用权摊销额，并编制会计分录。

对可供出售金融资产和投资性房地产业务，编制甲公司2013年度与递延所得税有关的会计分录。

编制甲公司2013年10月1日投资性房地产转换、2013年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

编制甲公司2013年6月30日、2013年12月31日和2014年1月10日与可供出售金融资产有关的会计分录。

编制乙公司2013年1月2日债务重组业务的会计分录。

计算长江公司2013年综合收益总额。

根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

（1）甲公司2012年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难；不能偿付应于2012年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于2013年1月2日进行债务重组，并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年年末按2%收取利息，利息于半年末计提年末收取；实际利率为2%。债务到期日为2014年12月31日。

(2)甲公司将取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2013年6月30日其公允价值为795万元，2013年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)。2014年1月10 日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710 770．元存入银行。

(3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销，预计净残值为0。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。

(4)2013年1O月1日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

(5)2013年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

(1)除特殊说明外，不考虑增值税、所得税外 其他税费的影响。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

编制甲公司2013年1月2日债务重组业务的会计分录。

计算长江公司2013年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额。

计算长江公司2013年所得税费用。

计算长江公司2013年应交所得税。

下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有（　　）。(2012年)

计算长江公司2013年12月31日递延所得税负债余额。

根据以下资料，回答{TSE}题。

长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2013年度实现利润总额2000万元，2013年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为100万元和200万元(其发生时均影响所得税费用)，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2013年度企业所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。长江公司发生如下事项：

(1)2013年12月31日，对账面价值为1400万元的某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为1200万元。该固定资产计提折旧方法、预计使用年限和净残值均与税法规定相同。

(2)2013年11月10日取得的华山公司股票作为可供出售金融资产核算，其购买成本为300万元，至2013年12月31日该股票的公允价值为400万元。

(3)2013年12月10日取得的黄山公司股票作为交易性金融资产核算，其购买成本为220万元，至201 3年12月31日该股票的公允价值为 200万元。   

(4)2013年长江公司为研发一项新技术发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，  开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的该项无形资产于2014年1月1日达到预定用途。

(5)长江公司持有大海公司25%的股份，准备长期持有。2013年权益法核算确认投资收益400万元。

(6)2014年2月15日，长江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，结  转的销售成本为180万元。该批商品的货款至2013年年未尚未收到，长江公司已按应收账款的10%于2013年年末计提了坏账准备；按税法规定，企业对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。

(7)2013年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在2013年度分别转回50万元和100万元。

假设：

(1)长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；

(2)长江公司2013年12月31日资产负债表中 “未分配利润”项目的年初余额为1000万元。

要求：

计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。

下列各项，体现实质重于形式要求的有（　　）。

关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有（　　）。

甲公司2013年1月1日购入乙公司80%股权 (非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2013年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净  利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。下列项目中正确的有（　　）。

下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年度确认损益金额的表述中，正确的有（　　）。

下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年12月31日账面余额的表述中，正确的有（　　）。

甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日，从市场购入2000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。

(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日．甲公司持有的该债券市场价格为998万元。

(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证1 00万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份O．6元。

(4)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。

(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×7年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20×7年12月31日的市场价格为1200万元，20 x 8年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。(2009年原制度)

下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（　　）。

下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（　　）。

甲公司因无法偿还乙公司4000万元货款，于2013年8月1日与乙公司签订债务重组协议。协议规定甲公司通过增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2013年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（　　）。

甲公司与乙公司于2013年有关交易资料如下(不考虑2013年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满)：

(1)甲公司销售A产品给乙公司，售价为10000万元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司2013年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。2012年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。

(2)甲公司销售500件B产品给乙公司，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1．8%。甲公司2013年实际发生的8产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至2012年12月31日，甲公司已提的8产品保修费用的余额为150万元。  

(3)甲公司销售一批本年度新研制的c产品给乙公司，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的c产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用为销售c产品售价的2%至3%之间，2013年未发生修理费用。甲公司下列做法中正确的有（　　）。

假定A生产的产品不存在活跃市场。下列说法中正确的是（　　）。

甲公司2012年年末所有者权益合计数为4735万元，2013年实现净利润1560万元，2013年3月分配上年现金股利630万元；2013年8月发现2011年、2012年行政部门使用的固定资产分别少提折旧200万元和300万元(达到重要性要求)，假设按税法规定上述折旧不再允许税前扣除。甲公司自2011年4月1日起持有乙公司30%的股权(具有重大影响)，2013年10月乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项转换导致乙公司所有者权益增加400万元；甲公司适用的企业所得、税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。若不考虑其他因素，则甲公司2013年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额项目应列示的金额为（　　）万元。

甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。

B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

假定A生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中正确的是（　　）。

A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17%。A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款600万元(含增值税)，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意8公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值500万元(不含增值税)，增值税税额85万元，成本300万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了100万元的坏账准备。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

B公司应确认的债务重组利得为（　　）万兀。

A公司冲减资产减值损失的金额是（　　）万元。

非货币性资产交换同时换人多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（　　）。

A公司于2013年以6000万元取得B上市公司(以下简称B公司)25%的股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益600万元。2014年4月1日，A公司又斥资10000万元自c公司取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生其他计入所有者权益的交易事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响。购买日原25%股权投资的公允价值为7000万元，则当日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为（　　）万元。

2013年12月31日应计提的减值准备为（　　）万元。

丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月12日，购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409．5万元，增值税税额为69．615万元，另发生运杂费1．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为321万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

2012年12月12日固定资产的入账价值为（　　）万元。

下列关于费用的表述中，不正确的是（　　）。(2012年)

下列关于长江公司本期原材料A的处理，错误的是（　　）。

长江公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额为（　　）元人民币。

长江公司的记账本位币为人民币，按季度计算汇兑损益。

(1)2013年4月3日以每股8英镑的价格购入A公司20000股股票，当日市场汇率为1英镑：15．50元人民币，长江公司将该资产划分为交易性金融资产，款项已经支付。2013年6月30日该交易性金融资产市价变为8．5英镑。

(2)2013年3月31日长江公司资产负债表上列示“可供出售金融资产”项目(股票投资)600000元人民币，共4000股，3月31日当日的市场汇率为1英镑=15元人民币。2013年6月30日该资产公允价值每股降为9英镑。本期未出售或购入该股票。

(3)2013年5月1日从国外购入国内市场尚无的原材料A，每吨价格为1000英镑，共2000吨，该原材料A专门用于生产外销产品甲产品800件，当日汇率为1英镑=15．90元人民币。2013年6月30日，该原材料的国际市场价格没有变化，但由于人工成本急剧下降，造成甲产品的国际市场价格降为每件2500英镑，假设将原材料加工成800件甲产品尚需发生成本10000英镑(假定采用“1英磅：15．90元人民币”的汇率折算)，相关销售费用5000英镑。

2013年6月30日的市场汇率为1英镑=16．00元人民币。假设本期无其他外币业务且不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

长江公司本期交易性金融资产影响“公允价值变动损益”的金额为（　　）元人民币。