注册会计师考试审计模拟试题备考练习卷(2)

ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2011年6月30日财务报告内部控制的有效性进行审计。A和B注册会计师接受指派实施该项审计，于2011年8月15日完成审计工作，出具内部控制审计报告。 X公司采用手工会计系统。在审计过程中，A和B 注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制运行的有效性，并编制了相关审计工作底稿。审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下

（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

（2）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理甲和销售经理乙分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

（3）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

（4）接受客户订单后，由销售部门的丙职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门丁职员，丁职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

（5）注册会计师B询问了X公司财务总监，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，财务总监解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。

（6）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 要求

（1）在测试X公司内部控制运行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？如果发现控制偏差时，注册会计师应如何处理？

（2）A和B注册会计师在对X公司进行审计时，内部控制审计和财务报表审计的审计目的有何不同？

（3）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

（4）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理层未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和B注册会计师决定发表否定意见的内部控制审计报告，并草拟了下述内部控制审计报告。请指出其中存在的不当之处，并予以改正。

A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS抽样）。相关事项如下：

（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A注册会计师认为这种情况下PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。

（2）A注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

（3）假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

要求：

（1）针对事项（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

如果在接受委托前，辛公司已经完成期末存货盘点，则H注册会计师应采取的正确做法有（　　）。

• A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易
• B.在评估存货内部控制的有效性后，提请辛公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
• C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请辛公司另择日期重新盘点，并进行适当检查
• D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制

ABC会计师事务所接受委托审计K公司2010年度的财务报表，确定的报表层重要性水平为80万元。2011年3月15日完成审计工作，被审计单位管理层同日签署了已审财务报表，3月25日，会计师事务所将出具的审计报告交给K公司。同日，K公司将财务报表及审计报告对外报出。 假设存在下列事项： 资料一

（1）3月10日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司财务状况说明中，2010年的利润总额为1000万元，但经过注册会计师审计确认的K公司当期利润总额为800万元，经核实为公司财务状况说明书中的数据有误。

（2）3月13日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司治理结构说明书中，董事会成员名单有误。

（3）3月20日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司资产说明书中，长期股权投资为100万元，财务报表中长期股权投资金额为1000万元，经过进一步审计程序， 发现财务报表有误。 资料二

（1）当财务报表中列报对应数据时，如果以前针对上期财务报表发表了保留意见，且导致保留意见的事项仍未解决，但对本期数据的影响或可能的影响不重大。

（2）当列报比较财务报表时，上期财务报表未经审计。 要求

（1）根据资料一，请分别判断该事项的性质（重大不一致/对事实的重大错报），并简要说明注册会计师的应对措施。

（2）根据资料二，请分别判断注册会计师应当如果处理？

为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有(  )。

• A.重大事项是否已提请进一步考虑
• B.工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行
• C.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围
• D.获取的证据是否充分、适当

在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括(　　)。

• A.发行股票的登记簿、募股清单
• B.向外界回购的股票清单
• C.银行存款收付款凭证
• D.银行存款对账单

在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法正确的有(  )。

• A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
• B.对多数金额较小的账户采用消极式函证
• C.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所
• D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明(　　)。

• A.已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表
• B.简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告日期
• C.简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致
• D.简要会计报表应与已审会计报表一并阅读

下列情况中,注册会计师应当合理运用重要性原则的有(    )。

• A.确定是否接受委托
• B.确定审计程序的性质、时间和范围
• C.执行审计程序
• D.评价审计结果

在确定x公司年度财务报表的审计意见时，如果注册会计师与管理层沟通后仍存在下列（　　）情况，则可能出具保留意见的审计报告。

• A.80％的存货未能监盘，存货占资产总额的10％
• B.内部控制普遍存在严重缺陷，无法依赖．
• C.虚增的收入虽然只有10万元，但掩饰了亏损状况
• D.抵押资产达净资产的5％，但拒绝披露

由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，因此对注册会计师独立性的要求与鉴证业务有所不同。下列关于注册会计师执行商定程序业务的独立性的说法中，正确的是(　　)。

• A.如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明
• B.如果要求注册会计师具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明
• C.通常不对商定程序业务提出独立性要求
• D.注册会计会计师可以具有独立性，也可以不具有独立性，但必须在业务约定书中明确约定

在业务执行过程中，注册会计师与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，有关意见分歧处理的说法中正确的有（      ）。

• A.会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧
• B.对处理意见分歧形成的结论进行恰当的记录和执行
• C.在意见分歧解决之后，注册会计师才能出具报告
• D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响

在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是（      ）。

• A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
• B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
• C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
• D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认

下列有关对应收账款函匪的提法错误的有(　　)。

• A.所有应收账款都必须函证
• B.函证回函应直接寄至会计师事务所
• C.函证信可由被审计单位代发
• D.函证信应以被审计单位的名义寄发

注册会计师在对合同遵守情况出具审计报告时应指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用而不得作为其他用途的是(  )。

• A.说明段
• B.强调事项段
• C.引言段
• D.意见段

如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能(　　)。

• A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
• B.要求乙公司在期末实施存货盘点
• C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
• D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的是（　　）。

• A.在执行风险评估程序时，一般不使用穿行测试
• B.从审计计划阶段开始，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略
• C.对控制环境进行风险评估，通常有助于注册会计师识别与财务报表层次有关的重大错报风险
• D.即使认为被审计单位的控制环境薄弱，仍可以认定某一流程的控制是有效的

国家工作人员在证券交易活动中作出虚假陈述或得信息误导的，除责令改正外还要被并处以（　　）

• A.三至六十万元罚款 
• B.民事赔偿处分 
• C.依法给予行政处分 
• D.五至六十万元罚款

考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，如果该控制在本期发生的变化（　　），则通常可能不影响以前所获取证据的相关性。

• A.导致控制失去了一贯性
• B.导致获取新的报告
• C.引起数据累积发生改变
• D.引起计算发生改变

在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是(  )。

• A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率
• B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率
• C.计算的总体错报上限低于可容忍错报
• D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报

注册会计师应当制定审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是（　　）。

• A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
• B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围
• C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改
• D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任

注册会计师拟定从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个样本项目(样本账面价值，50000元)进行检查，确定样本项目审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，以下所推断的存货总体错报中，最恰当的是（　　）元。

• A.500
• B.2500
• C.3000
• D.47500

关于注册会计师所获取的审计证据的可靠性，下列表述中，不正确的是（　　）。

• A.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
• B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
• C.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
• D.从传真件获取的审计证据比从复印件获取的审计证据更可靠

根据《支付结算办法》的规定，委托收款的付款人应当在接到通知的当日书面通知银行付款；如果付款人未在（　　）通知银行付款的，视同付款人同意付款。

• A.付款人接到通知日的次日起3日内
• B.银行发出通知的次日起3日内
• C.付款人接到通知之日起3日内
• D.银行发出通知之日起3日内

注册会计师从甲公司的采购明细账追查至验收单，从采购明细账追查至卖方发票，目的是测试采购业务的（　　）认定

• A.存在
• B.完整性
• C.分类与可理解性
• D.计价和分摊

下列与审计证据相关的表述中，正确的是(　　)。

• A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷
• B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性
• C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
• D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

各种会计资料包括打印出来的会计资料以及存储会计资料的软盘、硬盘、计算机设备、光盘等未经（　　）同意，不得外借和拿出单位。

• A.会计机构负责人
• B.单位负责人
• C.保管人员
• D.总会计师

集团项目组通过集团管理层获得重大敏感信息后，下列做法中不正确的是( )。

• A.要求集团管理层告知组成部分管理层尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务财务报表产生重要影响的事项
• B.如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该重大敏感信息，集团项目组应与集团治理层进行讨论
• C.如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该重大敏感信息且与集团治理层沟通无效，集团项目组应出具否定意见的审计报告
• D.如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该重大敏感信息且与集团治理层沟通无效，集团项目应考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项解决前不对组成部分财务报表出具审计报告

注册会计师在检查被审计公司银行存款余额调节表时，执行的下列程序中不恰当的是（　　）。

• A.检查下年度1月份的银行对账单，检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表13后的进出账情况
• B.检查某大额在途存款的13期，追查期后银行对账单存款记录日期，确定该支票在资产负债表13已开出，且在下年度1月3日已收到，注册会计师没有要求对资产负债表中的银行存款进行调整
• C.检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，证明在资产负债表日付款凭证已开出。注册会计师要求被审计公司调整资产负债表中的银行存款
• D.检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额

验资报告的预期使用者主要是指（　　）。

• A.企业登记机关、全体股东
• B.被审验单位的债权人、供应商   
• C.被审验单位的利害关系人
• D.被审验单位的行业主管机关

在审计业务约定书的下列内容中，（　　）是被审计单位与会计师事务所在签约时共同商定的。

• A.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息 
• B.被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 
• C.违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排 
• D.审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计师审计准则

注册会计师检查被审计单位有关债务重组信息的披露是否恰当时，不正确的表述为(　　)。

• A.债务人应披露债务重组方式
• B.债权人应披露债务重组方式
• C.债务人应披露因债务重组而确认的营业外收入总额
• D.债权人应披露债务重组损失总额

如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下说法中，不恰当的是（　　）。

• A.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经过管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件
• B.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险
• C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，并不表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，但注册会计师应当保持警觉
• D.授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的