注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明(　　)。

ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2011年6月30日财务报告内部控制的有效性进行审计。A和B注册会计师接受指派实施该项审计，于2011年8月15日完成审计工作，出具内部控制审计报告。 X公司采用手工会计系统。在审计过程中，A和B 注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制运行的有效性，并编制了相关审计工作底稿。审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下

（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

（2）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理甲和销售经理乙分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

（3）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

（4）接受客户订单后，由销售部门的丙职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门丁职员，丁职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

（5）注册会计师B询问了X公司财务总监，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，财务总监解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。

（6）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 要求

（1）在测试X公司内部控制运行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？如果发现控制偏差时，注册会计师应如何处理？

（2）A和B注册会计师在对X公司进行审计时，内部控制审计和财务报表审计的审计目的有何不同？

（3）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

（4）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理层未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和B注册会计师决定发表否定意见的内部控制审计报告，并草拟了下述内部控制审计报告。请指出其中存在的不当之处，并予以改正。

A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS抽样）。相关事项如下：

（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A注册会计师认为这种情况下PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。

（2）A注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

（3）假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

要求：

（1）针对事项（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

如果在接受委托前，辛公司已经完成期末存货盘点，则H注册会计师应采取的正确做法有（　　）。

ABC会计师事务所接受委托审计K公司2010年度的财务报表，确定的报表层重要性水平为80万元。2011年3月15日完成审计工作，被审计单位管理层同日签署了已审财务报表，3月25日，会计师事务所将出具的审计报告交给K公司。同日，K公司将财务报表及审计报告对外报出。 假设存在下列事项： 资料一

（1）3月10日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司财务状况说明中，2010年的利润总额为1000万元，但经过注册会计师审计确认的K公司当期利润总额为800万元，经核实为公司财务状况说明书中的数据有误。

（2）3月13日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司治理结构说明书中，董事会成员名单有误。

（3）3月20日，注册会计师发现K公司准备与财务报表同时报出的公司资产说明书中，长期股权投资为100万元，财务报表中长期股权投资金额为1000万元，经过进一步审计程序， 发现财务报表有误。 资料二

（1）当财务报表中列报对应数据时，如果以前针对上期财务报表发表了保留意见，且导致保留意见的事项仍未解决，但对本期数据的影响或可能的影响不重大。

（2）当列报比较财务报表时，上期财务报表未经审计。 要求

（1）根据资料一，请分别判断该事项的性质（重大不一致/对事实的重大错报），并简要说明注册会计师的应对措施。

（2）根据资料二，请分别判断注册会计师应当如果处理？

为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有(  )。

在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括(　　)。

在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法正确的有(  )。

注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明(　　)。

下列情况中,注册会计师应当合理运用重要性原则的有(    )。

在确定x公司年度财务报表的审计意见时，如果注册会计师与管理层沟通后仍存在下列（　　）情况，则可能出具保留意见的审计报告。