注册会计师考试《审计》命题预测卷（5）

审计人员在对Z股份有限公司2013年度的财务报表进行审计，进行了下列审计程序：

（1）抽样重新计算2013年度甲材料的计价是否正确；

（2）资产负债表日后对大额应收账款进行函证；

（3）按照2公司内部控制规定的赊销审批手续独立执行该流程；

（4）对Z公司库存现金进行监盘。

要求：完成下表：

ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表。2012年12月1日至5日，A和B注册会计师对XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况：

（1）XYZ公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。

（2）XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。

（3）各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。

（4）各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。

（5）为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在本年度的销售额增加了3000万元。

（6）各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部门和销售部门。

要求：

（1）根据上述（2）～（6）所描述的情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（2）根据对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些交易或事项、账户余额的何种认定相关。

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下表格中给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

G．根据购货发票反映的内容．比较会计科目表上的分类。

H．从购货发票追查至采购明细账。

I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。

K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。

要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中。

A注册会计师在对D公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：

A．追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

B．根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类

C．将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对

D．将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对

E．将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对

F．将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

G．追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

要求：

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。

在对H公司2013年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2013年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿，N注册会计师千2014年2月16日完成审计工作。

标识说明：

√与应收账款明细账核对相符

★与应收账款总账核对相符

C回函相符

CX回函不符

总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。

要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元．请简要回答以下问题：

（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

（2）假设Y注册会汁师于2014年5月1日发现有必要修改该工作底稿，注册会计师应当记录哪些事项?

ABC会计师事务所拟承接以下客户2013年度财务报表审计工作。假定存在以下情形： （1）A公司2013年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2013年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2012报表审计的K会计师事务所沟通。 （2）B公司以招标的方式选聘2013年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。 （3）C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。 （4）D公司委托ABC会计师事务所审计其2013年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。 （5）E机构为一家公益组织，2013年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计其2013年度财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。 （6）在承接F公司2013年度财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情形是否对注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

下列规定符合项目质量控制复核人员的客观性要求的有（ ）。

• A.如果可行，不由项目合伙人挑选
• B.在复核期间不以其他方式参与该业务
• C.不代替项目组进行决策
• D.代替项目组进行决策

下列实体可认定为公众利益实体的有（）。

• A.上市公司
• B.保险公司
• C.银行
• D.电信公司

注册会计师唐寅在审计天花公司2013年度财务报表时，监盘了天花公司的库存现金和存货，对库存现金实施监盘与对存货实施监盘这两种程序的不同之处有（　）。

• A.监盘时间安排不同
• B.监盘计划中与天花公司管理层的沟通程度不同
• C.因盘点对象特点而执行的盘点方式不同
• D.监盘的参与人员不同

在了解与会计估计相关控制时，下列各项中注册会计师可能考虑的事项和情况有（　　）。

• A.管理层作出会计估计的人员的经验与胜任能力
• B.管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性
• C.由适当层级的管理层或治理层对会计估计进行复核和批准
• D.将批准交易的人员和负责作出会计估计的人员进行职责分离

在审计过程中，注册会计师对下列与审计抽样相关事项的判断中正确的有（　）。

• A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告
• B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样
• C.如果抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5％的可能性会超出估计的错报上限
• D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额

审计后的财务报表存在重大错报，在下列情况下，可以认定为注册会计师在审计中受到了固有限制的有（　）。

• A.管理层作出的会计估计无公认的会计估计模型
• B.注册会计师为降低审计成本缩小监盘的范围
• C.银行和管理层串通舞弊
• D.注册会计师未能获取与财务报表编制相关的全部信息

下列表述中，按企业会计准则规定，注册会计师认为不正确的有（　）。

• A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入
• B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销
• C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化
• D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益

管理层不提供书面声明可能会影响审计意见，下列书面声明中，如果管理层不提供，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的有（ ）。

• A.针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任
• B.针对提供的信息和交易的完整性，管理层确认所有交易均已记录并反映在财务报表中
• C.按照审计业务约定条款，管理层已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员
• D.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠

下列因素中阻碍会计师事务所建立高层基调的是（ ）。

• A.审计工作根据收取的审计费用而定，而不是与风险相适应
• B.确保执行良好的业务和财务管理的政策
• C.识别出缺陷时立即采取措施予以纠正
• D.提高员工的胜任能力，奖励高质量的工作

在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师应当（　　）。

• A.考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理
• B.关注对预测性信息具有重大影响的假设
• C.关注特别敏感的或容易发生变动的假设
• D.关注与历史趋势不一致的假设

下列有关对审计证据可靠性的比较中正确的有（　）。

• A.已结转存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述可靠
• B.银行对账单比银行询证函回函可靠
• C.应收账款询证函原件比从传真件获取的可靠
• D.口头证据在得到不同人的证实后其可靠性大大提高

A注册会计师在利用差额估计抽样审查甲公司的应收账款时，采用随机抽样方法从300笔业务构成的应收账款总体中抽取了50笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1000元的误差，据此推断总体中的错误金额是（　）。

• A.5000元 
• B.6000元
• C.7000元
• D.8000元 

检查银行存款余额调节表是证实财务报表所列的银行存款是否真实的重要程序，但检查银行存款余额调节表并不能发现下列不当行为的是（　）。

• A.年末最后一天开出支票，但没有人账，并要求顾客年后办理转账手续
• B.某项支出已计入银行存款日记账，但没有开出转账支票
• C.将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度 
• D.应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账

下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是（　）。

• A.专家通常是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织，可以是会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织
• B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家
• C.如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑 虑，注册会计师应当就专家拟执行的进一步作的性质和范围，与其达成一致意见。必要时注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家的工作获取审计证据
• D.注册会计师拟聘请的专家是管理层的专家，在编制将作为审计对象的信息的过程中该专家发挥了重要作用，注册会计师要求他出具保持客观性的声明

在控制测试中，注册会计师遇到下列与审计抽样相关的事项，其中正确是（　）。

• A.在采用询问的方式进行控制测试时，采用统计抽样比采用非统计抽样更为有效
• B.如果抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果有5％的可容忍误差
• C.对控制测试的结果分析时，应以样本的误差率推断总体误差率，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响
• D.计划评估的控制有效性越高，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低，所需的样本规模就越大

下列可用于保留意见审计报告的专业术语的是（　　）。

• A.由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛
• B.我们认为，上述财务报表……
• C.除……的影响外
• D.由于上述问题造成重大影响

在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（　）。

• A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会汁师审核并亲自寄发
• B.应收账款询证函仅为复核账目之用，并非催款结算
• C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，应采用消极式函证的方式
• D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所

下列有关审计抽样的说法中错误的是（　）。

• A.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会
• B.如果对总体进行了分层，注册会计师通常使用均值估计抽样；比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报
• C.在控制测试中会出现的是信赖不足风险和误拒风险，影响审计效率；在细节测试中通常出现的是信赖过度风险和误受风险，影响审计效果 
• D.系统选样方法使用方便，并可用于无限总体，但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差

PPS抽样方法可以有效实现下列审计目标的是（　）。

• A.应收账款的存在
• B.应付账款的完整性
• C.存货的计价和分摊
• D.销售交易的截止

集团项目组在确定集团财务报表整体的重要性时，注册会计师的判断不当的是（ ）。

• A.根据集团的特定情况，可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
• B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性
• C.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给不同的组成部分
• D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是（　）。

• A.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估人账并计提折旧
• B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查
• C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产
• D.审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已作相应的会计处理

某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2013年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为，该公司当年12月31日存货的账面价值为（　）。

• A.659万元 
• B.667万元 
• C.679万元 
• D.687万元 

K公司设置了批准赊销信用的控制，下列各项中，与这项控制相关的认定是（　）。

• A.应收账款的存在
• B.应收账款的计价和分摊
• C.应收账款的完整性
• D.应收账款的准确性

下列有关抽样风险与非抽样风险的说法中正确的是（　）。

• A.注册会计师可以通过扩大样本规模消除抽样风险
• B.抽样风险与非抽样风险均可以量化
• C.抽样风险与样本规模呈反向变动关系
• D.统计抽样运用概率论评价样本结果，无需注册会计师进行职业判断

在确定控制测试的时间时，下列表述中不正确的是（　）。

• A.注册会计师观察某一时点的控制，可以获取该控制在被审期间有效运行的审计证据
• B.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据
• C.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的审计证据
• D.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末

下列各项中，不会对独立性产生不利影响的是（ ）。

• A.审计项目组成员以市场价格购买被审计单位生产的产品，总金额为2500元
• B.接受委托后，审计项目组成员被被审计单位聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，已将其调离项目组
• C.前事务所合伙人C于上一年离职，担任上市公司审计客户的财务总监，目前与事务所其他人员无密切交往，但担任事务所的技术顾问
• D.接受委托，代表被审计单位处理税务纠纷

在审计计划阶段，注册会计师对重要性的判断正确的是（　）。

• A.在计划审计工作时，注册会计师应当首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报
• B.注册会计师应当运用职业判断，选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性，同一企业不同期间报表应选择同一基准，但百分比应随具体情况调整
• C.在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性，并分配到各交易、账户余额或披露
• D.在确定重要性水平时，注册会计师应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为违反的主要认定是（　）。

• A.完整性
• B.分类和可理解性
• C.准确性和计价
• D.存在

注册会计师通过实施检查领、发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证的顺序编号是否有重号或缺号的情况，可以助于实现的目标是（　）。

• A.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的
• B.对存货实施保护措施，保管人员与批准、记录的人员相互独立
• C.成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户
• D.记录的成本为实际发生的

在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是（　　）。

• A.获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据
• B.考虑是否需要调整会计估计公式
• C.被审计单位的未来财务政策是否恰当
• D.评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，如有必要，是否已作出适当调整或披露

注册会计师对内部审计人员特定工作实施的主要审计程序不包括（　）。

• A.对内部审计人员的工作全部重新执行
• B.观察内部审计人员正在实施的程序
• C.检查内部审计人员已经检杏过的项目
• D.检查其他类似项目

下列有关风险评估的说法中不正确的是（　）。

• A.管理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关
• B.如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况
• C.注册会计师可以使用重新执行程序以了解被审计单位的内部控制
• D.注册会计师了解被审计单位及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险

下列有关网络与网络事务所的说法中，错误的是（ ）。

• A.处于网络中的会计师事务所应与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立
• B.共享培训资源的会计师事务所应视为网络事务所
• C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络
• D.如果基于合作为目的，在各实体之间共享收益或分担成本，应视为网络事务所

注册会计师在细节测试中运用统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中正确的是（　）。

• A.如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体可以接受
• B.如果计算的总体错报上限低于但接近可容忍错报，则总体不能接受
• C.如果计算的总体错报上限等于或者大于可容忍错报，则总体不能接受，注册会计师对总体得出的结论是所测试的交易或账户余额存在重大错报
• D.如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体不可以接受

在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，通常不需要考虑的因素是（　）。

• A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平 
• B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性
• C.财务信息和非财务信息的可分解程度
• D.可接受的差异额的临界值是否超过实际执行的重要性水平