注册会计师考试《审计》命题预测卷（3）

A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。相关资料如下：

资料一：甲公司持有联营企业40％的股权，2013年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的30％。联营企业2013年度财务报表由其他注册会计师审计。

资料二：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

审计说明：

（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。

（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。

（3）11月转字28号和l2月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。

（4）2月转字30号记账凭证反映，甲公司在2012年度销售并确认收入的一笔交易，于2013年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整2012年度财务报表，前任注册会计师于2013年3月对甲公司2012年度财务报表出具了标准审计报告。

资料三：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于201 3年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。

要求：

（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

（2）针对资料二中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

（3）针对资料二中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对2013年度财务报表出具标准审计报告，按照审计准则的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

（4）假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告。

审计报告

甲公司全体股东：

（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

三、审计意见

××会计师事务所 中国注册会计师：A

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：B

（签名并盖章）

中国××市 二0一四年×月×日

东盛集团有限公司（以下简称东盛集团），是一家专注于厨房小家电研发、生产和销售的现代化企业。目前东盛集团已形成跨区域的管架构，在济南、杭州、苏州等地建有多个生产基地，现已成为小家电行业著名企业，规模位居行业前列。中审会计师事务所负责东盛集团2013年度财务报表审计业务，并委派注册会计师王琳担任审计项目合伙人。东盛集团共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

说明：

（1）小牙公司的业务和财务状况稳定。

（2）鹿牌公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。

（3）为拓展市场，爱仕公司向部分主要客户提供特殊退货安排。

（4）环球公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2013年度外汇汇率持续波动的风险。

要求：

（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，注册会计师王琳采用资产总额、

营业收入和利润总额为基准，代注册会计师王琳确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分．哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明

（2）针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。

（3）针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。

A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。在对甲公司2013年12月31日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不～致。相关资料如下：

要求：

（1）根据监盘结果．假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的

情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

A会计师事务所首次接受D公司委托，对D公司2013年财务报表进行审计。D公司2012年度财务报表由C会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。

要求：根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）上期财务报表已由C会计师事务所进行审计，注册会计师针对这种情况，应当实施哪些审计程序。

（2）在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。

（3）假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。

（4）如果导致上期发表非无保留意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。

注册会计师在对兴隆公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层人员甲沟通相关问题时，其眼神飘忽不定，逻辑混乱。

在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据，并简要说明理由：

（1）销售发票副本；

（2）监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证）；

（3）外部律师提供的声明书；

（4）管理层出具的书面声明；

（5）会计记录。

在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿：

标识说明：

√与应收账款明细账核对相符

★与应收账款明细账核对相符

C回函相符

CX回函不符

总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。

要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：

（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?

下列关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有（　）。

• A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量
• B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量
• C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数
• D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序

2014年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2013年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。

①无法偿还到期债务；

②存在大额的逾期未缴税金；

③累计经营性亏损数额巨大；

④过度依赖短期借款筹资；

⑤关键管理人员离职且无人替代；

⑥人力资源短缺。

ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持

续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：

（1）当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?

（2）注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的（即1年以后）、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么?注册会计师还应采取何种措施?

（3）如果ABC公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果ABC公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?

以下各项审计程序中，有助于实现销售的截止审计目标的有（　）。

• A.测试资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对
• B.选取资产负债表日前后若干天的应收账款和收人明细的凭证，与发运凭证核对
• C.复核资产负债表日前后销售和发货水平
• D.对资产负债表日应收账款进行函证

下列风险评估程序中，注册会计师的做法不正确的有（　）。

• A.由于各种条件的限制，无法对A公司及其环境进行了解，为收集更充分的审计证据，注册会计师直接将重大错报风险设定为高水平
• B.注册会计师无需了解B公司的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制
• C.由于C公司（小型企业）可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当直接将其风险评估为最高水平
• D.考虑到D公司的规模小、业务少，注册会计师认为风险评估的成本高于由评估而减少的实质性程序的量，决定不对相关的内部控制进行了解而直接执行实质性程序

下列有关对舞弊和法律法规的考虑的说法中，正确的有（　）。

• A.被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响
• B.保证经营活动符合法律法规的规定．防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任
• C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为
• D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位（上市公司），以下处理正确的有（　　）。

• A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
• B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明
• C.修改审计报告
• D.在下次审计时考虑对审计报告的影响

注册会计师在执行监盘程序时，下列做法正确的有（　）。

• A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据
• B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
• C.在检查时发现某个盘点小组的工作失误较多，注册会计师要求被审计单位对所有存货重新盘点
• D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据

假设F注册会计师对2012年1～10月甲公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2012年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（　）。

• A.对该项控制在2012年11～12月的运行有效性进行补充测试
• B.获取该项控制在2012年11～12月变化情况的审计证据
• C.测试甲公司对控制的监督
• D.向甲公司管理层询问2012年11～12月该项控制的运行情况

下列事项中可能表明被审计单位的货币资金存在重大错报风险，注册会计师在执行工作时应保持警觉的有（　）。

• A.存在大量异地银行账户
• B.不能获取银行存款余额调节表 
• C.企业资金存在于管理层或员工账户
• D.存在多笔银行未达账项

当适用的财务报告编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法时，注册会计师在了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型（如适用）时可能考虑的事项包括（　　）。

• A.在选择特定方法或模型（如适用）时，运用的难易程度及可复核性
• B.在选择特定方法时，管理层如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质
• C.被审计单位所在的行业或环境存在用于作出特定类型会计估计的通用方法
• D.选择特定方法或模型（如适用）是否经过董事会或其他权力机构的批准

下列情况中，注册会计师被视为具有独立性的是（ ）。

• A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户
• B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问
• C.被审计单位连续两年拖欠审计费用，已书面承诺与本期审计费用一并支付
• D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享受特别优惠

下列属于影响与会计估计相关的估计不确定性程度的因素有（　　）。

• A.预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性
• B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术
• C.会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度
• D.是否能够从外部来源获得可靠数据

在签订审计业务约定书时，下列事项不需要包含在业务约定书中的是（　）。

• A.说明审计工作范围
• B.存货监盘、现金盘点程序执行的具体时间
• C.首次接受委托，与前任注册会计师沟通
• D.审计收费的计算基础

注册会计师对分析程序所作的下列判断中，不恰当的是（　）。

• A.由于与固定资产相关的重大错报风险很低，注册会计师可以考虑在实质性程序中运用分析程序
• B.通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报
• C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析程序的结果
• D.尽管对应付账款的分析性程序未发现异常，但在执行其他审计程序时，发现有未人账的应付账款，此时，注册会计师不应过多的信赖分析程序的结果

对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最不可能证实的认定是（　）。

• A.发生 
• B.完整性 
• C.截止 
• D.分类 

在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（　）。

• A.内部控制的人工成分
• B.内部控制的自动化成分
• C.被审计单位董事会对内部控制重要性的态度和认识
• D.会计信息系统

下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（　）。

• A.为降低变异性，减少样本量，应当对抽样总体进行分层
• B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小
• C.每个账户被选中的机会相同
• D.余额为零的账户没有被选中的机会

注册会计师拟对A公司的银行存款余额实施函证程序，下列程序中错误的是（　）。

• A.以A公司的名义寄发银行询证函
• B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户
• C.银行询证函由A公司盖章后，交由注册会计师检查无误后发出并回收
• D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则直接认定银行存款余额正确

甲会计师事务所于2014年5月5日完成了A公司2013年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，不会导致注册会计师变动审计工作底稿的是（　）。

• A.注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分
• B.注册会计师对应收账款实施了函证程序，但归档后发现对函证的结果记录不充分
• C.注册会计师在审计报告日后获知2013年度接受捐赠的一项大额固定资产没有入账
• D.2014年5月10日得知被审计单位于2014年2月15日销售的部分货物被退回

注册会计师在审计过程中发现了被审计单位的大股东长期占用其巨额资金，导致被审计单位资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。被审计单位管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，其中不正确的是（　　）。

• A.与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测
• B.如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至12个月
• C.与管理层分析、讨论最近的中期财务报表
• D.阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录

对已发现的重大违反法规行为，注册会计师首先应当（　）。

• A.与适当层次的管理层沟通
• B.与治理层沟通
• C.与被审计单位的律师沟通
• D.向监管机构报告

注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作，审计工作于2012年l0月8日开始，于2013年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于201 3年3月21日签署了财务报表。在2013年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书，在2013年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为（ ）。

• A.2012年1月1日至2013年3月21日
• B.2012年9月25日至2013年3月21日
• C.2012年1月1日至2013年6月2日
• D.2012年10月8日至2013年6月2日

注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（　）。

• A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策
• B.环保法规
• C.资本充足率
• D.市场和进争以及技术进步的情况

下列关于特别风险的表述中，不正确的是（　）。

• A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据
• B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
• C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
• D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效

在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是（　　）。

• A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品
• B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债
• C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理
• D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在

注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，不恰当的是（　）。

• A.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员
• B.分析程序
• C.观察和检查
• D.函证

固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（　）。

• A.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明
• B.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可不再实施控制测试
• C.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限
• D.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产

下列有关样本规模的说法中错误的是（　）。

• A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小
• B.对小规模总体而言，总体规模越大则需选取的样本越多
• C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大
• D.预期内部控制有效时，预计总体误差越大，则控制测试的样本规模就越大

下列关于审计前提条件的说法中，不正确的是（　）。

• A.如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准
• B.按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任
• C.如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，通常情况下，也能够承接此类审计业务
• D.注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识

注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与（　）进行沟通。

• A.委托人
• B.股东大会（股东会）
• C.董事会
• D.监事会

注册会计师对应收账款函证发送、回收的处理 中，正确的是（　）。

• A.上期函证发现较多的错报，实施了较多的其他的实质性程序，本期拟安排在期中后期函。证，以便在期末安排更多的其他实质性程序
• B.本期函证发现舞弊，注册会计师根据样本的错报金额，估算应收账款总额中可能出现的累计差错
• C.对于收到的传真件回函，注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信息，并在工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位等信息
• D.注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复，注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿，未追加其他审计程序

针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列不属于集团项目组做的是（ ）。

• A.对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计
• B.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序
• C.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作
• D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，组成部分注册会计师应当提供相关审计工作底稿，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（　）。

• A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示
• B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性
• C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目
• D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性

A公司编制的2013年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，不能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的是（　）。

• A.检查2014年1月份的银行对账单
• B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
• C.就2013年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
• D.向相关的原材料供应商寄发询证函

注册会计师承接财务报表审计业务后，无论对信息系统依赖程度高低，必须执行的审计工作是（　）。

• A.验证人工控制
• B.验证信息系统应用控制
• C.对信息系统环境的了解与评估
• D.验证信息系统一般性控制

在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（　）。

• A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
• B.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
• C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
• D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况