注册会计师《审计》全真模拟卷(二)

2011年1月10日，X股份有限公司（以下简称X公司）聘请B会计师事务所对其2010年度财务报表进行审计，B会计师事务所委派甲、乙注册会计师负责该项目。

按照双方在审计业务约定书中的约定，B会计师事务所应于2011年2月21日完成2010年度财务报表审计工作，并于2011年2月25日前向X公司董事会提交审计报告。与审计相关的其他资料如下：

资料一：

X公司2010年度未审财务报表列示的部分资料如下：

甲、乙注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平为400万元。

资料二：

X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的6%计提。X公司2010年末未审计的应收账款项目为借方余额2100万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额808万元，预收款项项目为贷方余额135万元，坏账准备科目为126万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列示如下（单位：万元）：

资料三：

2010年1月1日，X公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为8%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房（厂房建造自2010年1月1日开始，至2010年底尚未完工），9000万元用于补充流动资金。X公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券—面值”15000万元的会计处理，但未计提2010年度的债券利息（假定不考虑时间价值）。

资料四：

X公司与Y公司在2010年8月份发生了一项知识产权纠纷。2011年2月，Y公司提及诉讼，向X公司索赔1600万元。甲、乙注册会计师就此项诉讼向X公司的律师咨询。律师根据现有的证据认为，在理想的条件下X公司很可能被判决向Y公司赔偿600万元。编制2010年年度财务报表时，X公司已在财务报表附注中进行了必要的披露，但未进行相关的账务处理。

资料五：

2011年2月20日，甲、乙注册会计师收集并阅读了X公司计划与已审计财务报表一并同对外公布的含有财务信息的其他文件，其注意到债务说明书中列示的流动负债没有包含将于2011年6月到期的500万元其他非流动负债。在确认财务报表已按规定列报负债的同时，甲、乙注册会计师建议X公司管理层修改债务说明书。

要求：

（1）结合资料一，单独考虑资料二、三、四中描述的事项，指出每个事项是否可能导致X公司财务报表存在重大错报；如果认为可能，请替注册会计师向X公司提出审计建议；如果认为需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示调整分录。

（2）结合资料一，单独考虑资料二、三、四中描述的事项，单独考虑每个事项，如果X公司拒绝接受调整建议，请指出注册会计师应出具何种类型的审计报告。

（3）结合考虑资料二、三、四，并假定律师针对资料四中未决诉讼估计的赔偿金额为1600万元，一旦X公司败诉，支付了该赔偿金额，将会对其2011年度的持续经营能力、偿债能力等造成严重影响，指出甲、乙注册会计师需要向X公司提出何种建议？并分别在X公司接受和不接受审计建议的情况下确定应发表的审计意见。

（4）假定不存在资料二、三、四，X公司拒绝接受注册会计师针对资料五中事项的建议（如果有），请指出：在审计报告的“二、注册会计师的责任”后依次应编写哪些段落（写明段落的标题），并简要说明除发表审计意见的段落外的其他每个段落应当用来说明的事项。

Y股份有限公司（以下简称Y公司）为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2010年度财务报表，Y公司2009年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。

资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：

（1）Y公司所在行业2009年度和2010年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2010年度销售收入增长目标为20%，Y公司2009年度收入的增长率为10.5%，2010年度收入增长率为21%。

（2）Y公司生产的W产品为其主要产品，2010年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。

（3）Y公司由于产品质量问题，在2010年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1 000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。

（4）Y公司2010年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。

资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

（2）每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。

要求：

（1）针对资料一，完成下表：

（2）针对资料二（1）至（2）项，完成下表：

（3）针对资料二（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，完成下表。

接受委托前的沟通，后任注册会计师如果从前任注册会计师得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当分别怎样进行处理？

在对A公司2010年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

ABC会计师事务所接受委托审计丁公司2010年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关控制活动，部分内容摘录如下：

（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库。

（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。

（3）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。

（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

要求：针对第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断丁公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

ABC会计师事务所为保证审计工作质量，结合本所的实际情况对审计工作底稿进行了规范，结合近期执行的审计业务对审计工作进行的检查，具体情况如下：

（1）该事务所承接了甲公司2010年度财务报表审计工作，审计报告日是2011年3月15日，提交审计报告的时间是2011年3月18日，于2011年5月17日完成审计工作底稿归档工作。

（2）在编制控制测试工作底稿时，应当格式统一、语言精练，编制审计工作底稿的目的之一是使项目组相关人员清楚地了解所执行的控制测试程序的性质、时间安排和范围。

（3）对实施项目质量控制复核的审计业务，不仅编制人、复核人要在每张审计工作底稿上签字，还要求项目质量控制复核人员在每张工作底稿上签字。

（4）该事务所对乙公司2010年度财务报表的某项认定实施审计程序的结果表明：先前重大错报风险的评估结论不完全正确，项目组将该结果作为重大事项列入工作底稿。

（5）丙公司项目合伙人不仅要求项目组成员及时记录于管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论内容和参加讨论的人员，而且要记录讨论的时间点。

要求：请逐一针对上述每种情况，指出ABC会计师事务所的规定和各项目组的做法是否符合审计准则对审计工作底稿的相关规定，并简要说明理由。

<4>、ABC会计师事务所承接了丁公司的内部控制审计业务，下列各项中，属于内部控制审计与财务报表审计的共同点的有（　　）。

• A.识别的重要账户、列报及相关认定
• B.计划审计工作时，注册会计师使用的重要性水平
• C.实施控制测试时所需的样本规模
• D.识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素

甲公司2010年末应收账款明细资料显示共有905个借方余额账户，余额合计4250000元，40个贷方余额账户，余额合计5000元，相关资料如下：

A注册会计师采用非统计抽样对2010年12月31日应收账款实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。为此，确定的可容忍错报为125000元，预计总体错报为35000元。其他相关资料如下：

资料一：

（1）A注册会计师拟对超级客户层和贷方客户层分别按80%、50%的比率抽样，对其余两层按非统计抽样模型公式确定样本规模（相应的保证系数为2.7）。

（2）A注册会计师将900个重要客户及普通客户作为抽样总体，按非统计抽样模型公式确定的样本规模为90。

（3）A注册会计师决定按各层所包含的客户数比例向重要客户层与普通客户层分别分配30和60的样本规模。

（4）样本结果表明，重要客户层样本中每一客户的错报金额占该客户应收余额的比例基本一致，普通客户层中各笔错报的金额大致相当。注册会计师拟均采用比率法推断总体。

资料二：

各层样本的账面金额及审定金额如下：

要求：

（1）针对资料一（1）～（4），指出注册会计师的决策或做法是否恰当。如认为存在，请简要说明理由。

（2）根据资料二，结合对资料一（1）～（4）的分析结果，请运用代为推断应收账款总体错报金额（写出计算过程）。假定甲公司同意调整35 000元的错报，请代为作出抽样结论，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了下列公司的下列业务，负责的注册会计师在执行工作过程中分别遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、ABC会计师事务所承接了甲公司的验资业务，在对注册资本进行审验的过程中，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有（　　）。

• A.被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本
• B.被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料
• C.被验资单位尚未对注册资本的实收情况或变更情况做出相关会计处理
• D.出资者投入的知识产权的价值难以确定

<3>、ABC会计师事务所承接了丙公司预测性财务信息审核业务，下列不属于注册会计师应当在预测性财务信息审核报告中说明的有（　　）。

• A.对预测性财务信息的结果能否实现发表意见
• B.以积极方式对这些假设是否为预测性财务信息提供合理基础发表意见
• C.根据对预测性财务信息的检查，注册会计师是否注意到任何事项使注册会计师认为预测性财务信息没有恰当编制，没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见
• D.如果预测性财务信息包含本期部分历史信息时，则注册会计师还应根据对该部分历史信息实施的审计或审阅程序的不同而提供不同的保证程度

<2>、ABC会计师事务所承接了乙公司的财务报表审阅业务，在执行审阅业务时，注册会计师通常情况下应当实施的程序包括（　　）。

• A.获取管理层对财务报表的书面声明
• B.了解被审阅单位及其环境
• C.阅读财务报表，核实是否遵循了指明的编制基础
• D.选取重要的项目，对应收账款实施函证程序

<4>、注册会计师在集团项目审计过程中，可能会对组成部分注册会计师进行评价和参与，下列判断正确的有（　　）。

• A.为应对财务报表重大错报风险，对于组成部分财务信息，集团项目组可能亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行
• B.对于持有大量过时存货的组成部分，集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序
• C.某一组成部分不重要，集团项目组不会参与组成部分注册会计师的风险评估
• D.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师应及时提供相关审计工作底稿

<3>、在承接某集团审计业务时，考虑到审计范围可能受到限制，注册会计师的判断恰当的有（　　）。

• A.如果是新业务，集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则拒绝接受业务委托
• B.如果是连续审计业务，集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则解除业务约定
• C.在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见
• D.如果集团管理层限制集团项目组与组成部分注册会计师接触，直接发表保留意见或无法表示意见

<2>、注册会计师承接了某集团公司的财务报表审计工作，在编制审计报告时，正考虑是否应在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作，下列判断正确的有（　　）。

• A.通常情况下，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师
• B.在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作不能减轻集团项目组对集团审计意见承担的责任
• C.在审计过程中如果利用了组成部分注册会计师的工作，就应当在审计报告中提及
• D.如果认为未能获取充分、适当的组成部分财务信息的审计证据，就应当在审计报告中提及组成部分注册会计师

ABC会计师事务所承接了下列集团的财务报表审计业务，在具体审计过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、注册会计师承接了某集团公司的财务报表审计工作，在与集团公司治理层沟通时，下列表述恰当的有（　　）。

• A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任
• B.集团项目组在执行集团财务报表审计完全基于组成部分注册会计师的工作
• C.组成部分注册会计师对组成部分财务报表审计工作及审计意见负全部责任
• D.如果集团审计意见错误是由组成部分的审计意见构成的，组成部分的注册会计师应负责

辛注册会计师负责对H公司2010年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列（　　）审计程序。

• A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
• B.检查存货、执行抽盘
• C.观察存货是否摆放有序并附有盘点表单
• D.观察管理层制订的盘点程序的执行情况

<3>、对注册会计师在监盘过程中的下列做法，正确的有（　　）。

• A.为保持审计的独立性，注册会计师仅观察而不实际参加H公司对存货的盘点工作，但是盘点结束后亲自进行复盘抽点
• B.H公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查至实物或从实物中选取项目追查至存货汇总表
• C.为保证工作效率，注册会计师在H公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行
• D.X产品为剧毒物质，为了避免给注册会计师造成严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量

<2>、在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性相关的有（　　）。

• A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
• B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
• C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
• D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场

<4>、在计算得出每一笔错报的影响后，注册会计师需要根据总体错报上限与可容忍误差确定是否接受总体的账面金额。以下结论中，正确的有（　　）。

• A.总体错报上限为8.7795万元
• B.总体错报上限为9.7795万元
• C.注册会计师可以接受总体账面金额
• D.注册会计师不能接受总体账面金额

<5>、如果注册会计师确定的误受风险为1%，相应的扩张系数为1.9，与错报数0,1,2,3相应的风险系数依次为4.61、6.64、8.41、10.05，以下结论中，正确的有（　　）。

• A.样本规模应为445
• B.错报基本界限以及第1,2,3笔错报的影响额分别为5.6978,0.7527,0.1750,0.0608
• C.总体错报上限为6.6863万元
• D.注册会计师应当拒绝接受总体金额

<3>、为根据样本错报估计总体错报，注册会计师需要计算与样本中发现的错报数0,1,2,3相对应的错报影响额。下列计算结果中，你认可的有（　　）。

• A.当总体中没有发现错报时，估计的基本界限为8万元
• B.第1笔错报的影响为1.5654万元
• C.第2笔错报的影响为0.3779万元
• D.第3笔错报的影响为0.1375万元

<2>、为了根据样本错报情况推断总体错报，注册会计师需要计算所发现的各笔错报比例。以下说法中，正确的有（　　）。

• A.错报比例=该笔业务审定金额与账面金额之间的绝对值÷账面金额
• B.上述样本中各笔高估的百分比分别为0.08,0.30,0.03
• C.第一笔错报的影响额为0.4174万元
• D.在账面金额大于零的条件下，高估的错报比例有时小于1，有时等于1，有时大于1

注册会计师在运用PPS抽样方法对F公司2200笔销售业务进行计价测试时，根据F公司相关资料确定的2010年度全年销售业务的累积余额为550万元。注册会计师根据对F公司及其环境的了解，确定的误受风险为15%（相应的风险系数为1.90，当发现的错报数分别为0、1、2、3时，相应的风险系数分别为1.90,3.38,4.72,6.02；扩张系数为1.4），可容忍错报为9.5万元，预计总体错报为2万元。测试后在样本中确认共有3个逻辑单元存在不同程度的高估，但没有发现低估的错报。具体高估金额见下表所列（货币单位：元）。

<1>、注册会计师决定采用公式法确定PPS抽样的样本规模，以下有关说法中，正确的有（　　）。

• A.注册会计师运用公式法确定的样本规模为155
• B.样本规模公式中的风险系数与误受风险相关，与总体账面金额无关
• C.样本规模计算公式中的扩张系数与误受风险相关，与可容忍错报无关
• D.样本规模与可容忍误差呈反向变动关系，与总体账面金额呈同向变动关系

<3>、检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。一个项目的实际检查风险取决于（　　）。

• A.审计程序设计的合理性
• B.内部控制设计的合理性
• C.内部控制执行的有效性
• D.审计程序执行的有效性

<4>、戊注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报，而应关注小金额错报的累计额，是因为（　　）。

• A.小金额错报的累计可能会对财务报表产生重大影响
• B.单独来看，小金额错报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的
• C.一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看，都不重要
• D.单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平

<2>、对于不同的被审计单位，注册会计师执行财务报表审计所执行的程序可能是有所不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划均应包括（　　）。

• A.计划实施的风险评估程序
• B.针对内部控制执行的有效性计划实施的控制测试程序
• C.针对应付账款实施的函证程序
• D.针对评估出的重大错报风险计划实施的实质性程序

ABC会计师事务所拟承接E公司(上市的企业集团公司)2010年度财务报表审计业务。戊注册会计师任项目合伙人，在实施初步业务活动、计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列各项属于总体审计策略内容的有（　　）。

• A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作
• B.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等
• C.计划实施的进一步审计程序
• D.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核

<3>、下列有关集团项目组与组成部分注册会计师关系的表述中，正确的是（ ）。

• A.组成部分注册会计师需要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，集团项目组和组成部分注册会计师需要对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担各自责任
• B.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定
• C.由于集团项目组所发表意见的财务报表依赖组成部分注册会计师审计的组成部分财务信息，为分清审计责任，集团项目组应当在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作
• D.组成部分注册会计师和集团项目组对被审计单位财务报表出具审计报告共同负责

<4>、A注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是（ ）。

• A.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序
• B.集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充
• C.集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
• D.由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序

ABC会计师事务所在接受了戊公司（集团公司）2010年度财务报表审计业务，在执行业务的过程中注重对特殊项目的考虑，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、下列有关就注册会计师发现的被审计单位舞弊行为与其管理层、治理层和监管机构沟通的说法中，不正确的是（ ）。

• A.如果发现被审计单位舞弊，注册会计师应尽早与管理层沟通，但应考虑拟沟通的管理层的层次
• B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层
• C.如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通
• D.如果被审计单位的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊

<2>、在针对计划的审计范围和时间安排与治理层沟通时，以下沟通内容不适当的是（ ）。

• A.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
• B.注册会计师拟利用内部审计工作的程度
• C.重要性水平的具体金额
• D.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

<4>、D公司由自动化系统将计算机生成的销售发票上的号码与发运凭证上的信息进行比对，并不能防范的重大错报风险是（ ）。

• A.向B公司发出了C公司要购买的商品
• B.商品发出后未开具销售发票
• C.发出商品的实际数量超过了批准的数量
• D.销售发票可能未附发运凭证

<3>、经过对D公司的初步了解，得知D公司全面采用了信息技术处理系统对财务信息予以记录与保存，在这种情况下，注册会计师的下列做法不正确的是（ ）。

• A.由于信息技术在企业中的应用，丁注册会计师可以不对内部控制予以了解
• B.如果丁注册会计师计划依赖自动信息系统生成的信息，则需要适当扩大信息技术审计的范围
• C.信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查
• D.如果丁注册会计师依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量

<2>、丁注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于（ ）。

• A.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和能力
• B.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
• C.确保重要性水平的合理性
• D.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况

ABC会计师事务所的丁注册会计师负责审计D公司2010年度的财务报表，在审计过程中，丁注册会计师在判断审计目标、相关认定和执行审计程序的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、D公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则违反的认定是（ ）。

• A.存在
• B.完整性
• C.计价和分摊
• D.截止

<3>、ABC会计师事务所为Ｃ公司贷款提供担保，则（ ）。

• A.除非该贷款对ABC会计师事务所以及Ｃ公司均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平
• B.ABC会计师事务所不能承接该业务
• C.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所重大，应当评价产生威胁的程度，并采取措施消除这种威胁或将其降至可接受水平
• D.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所不重大，但是对于Ｃ公司来说重大，则应当评价产生威胁的程度，并采取措施消除这种威胁或将其降至可接受水平

<2>、项目组成员甲注册会计师的堂姐继承其外祖父遗产，持有审计客户Ｃ公司的原始职工股2000股，以下说法正确的是（ ）。

• A.不对甲注册会计师的独立性产生任何不利影响
• B.对甲注册会计师独立性的不利影响取决于甲与其堂姐关系的亲疏关系以及持有经济利益的重要性
• C.对甲注册会计师的独立性产生严重不利影响
• D.对甲注册会计师独立性产生非常严重的不利影响，没有任何防范措施

ABC会计师事务所接受委托，审计C公司2010年度财务报表，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范对独立性的相关问题时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、甲注册会计师在执行C公司2010年度财务报表审计业务时，遇到了下列情况。其中，不违反独立性要求的是（ ）。

• A.按保证最大股东利益不受损害的原则确定了意见类型，但绝大多数股东都不怀疑甲的公正性、客观性
• B.依据专业判断形成审计结论、确定意见类型，但是Ｃ公司各主要股东都不相信甲能客观、公正、谨慎的形成结论
• C.依据专业判断确定了审计意见，但Ｃ公司的最大债权人Ｈ银行认为财务报表严重歪曲额债务情况
• D.凭专业判断形成审计意见，没有采纳个别股东要求照顾其利益的要求。除这些股东外，没有其他方面提出的怀疑

<4>、乙注册会计师计划审计B公司2010年度营业收入的发生认定，下列可以实现该目标的最佳审计程序是（ ）。

• A.抽取2010年12月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录
• B.抽取2010年12月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录
• C.从营业收入明细账中抽取2011年1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
• D.从营业收入明细账中抽取2010年12月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

<5>、在投资与筹资循环审计中，乙注册会计师执行的下列审计程序中，最能够证实长期借款的完整性的是（ ）。

• A.根据长期借款明细账，追查至有关借款的原始凭证
• B.向B公司所有的银行发函询证
• C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
• D.检查借款利息与本金是否相符

<2>、在对坏账损失进行审计时，乙注册会计师发现B公司存在下列处理情况，其中不正确的是（ ）。

• A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
• B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失
• C.某债务人已注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失
• D.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉，但因无法执行，因此被裁定终止执行，确认坏账损失

乙注册会计师负责对B公司2010年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环、投资与筹资循环进行审计时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、乙注册会计师发现B公司应收账款账龄分析存在下列情况，其中乙注册会计师予以认可的是（ ）。

• A.应收甲公司账款自2009年起发生，2010年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额中包含了2009年度发生的所有债权的收回，C公司将应收甲公司账款账龄确定为1～2年
• B.应收乙公司账款发生在2009年度，并于当年采用附追索权的方式进行贴现，2010年度到期后乙公司未能如期偿还,C公司将该笔应收乙公司账款账龄确定为1年以内
• C.应收丙公司账款系C公司2010年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2009年度，C公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年
• D.应收戊公司账款原发生于2009年度，于2010年度根据债务转移协议由己公司承担，C公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

<3>、乙注册会计师决定对B公司应收账款进行函证，下列有关函证的说法中不恰当的是（ ）。

• A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实
• B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实
• C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
• D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

<4>、下列不属于人民法院应当酌情减轻或免除会计师事务所的赔偿责任的是（ ）。

• A.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍继续使用的
• B.会计师事务所已在验资报告中注明：本报告仅供企业登记和签发出资证明使用
• C.按验资程序进行审验并出具验资报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金
• D.开户银行提供了虚假函证回函，尽管会计师事务所保持谨慎，但未能发现虚假

<3>、最高人民法院的《司法解释》明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围，下列不属于利害关系人具体的特征的是（ ）。

• A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告
• B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关交易活动
• C.在交易或交易活动中遭受了实际经济损失
• D.与被审计单位草拟了交易合同但未实际进行交易

<2>、如果会计师事务所因过失出具了不实报告，并给利害关系人造成了损失，在确定其应承担的赔偿责任时，不正确的做法是（ ）。

• A.应根据过失大小确定连带责任的大小
• B.应根据过失大小承担补充赔偿责任
• C.应根据过失程度确定赔偿责任的大小
• D.当被审计单位、出资人的财产强制执行后仍不足以赔偿损失时，事务所才承担赔偿责任

A注册会计师负责审计C公司2010年度财务报表，在考虑与法律责任相关的事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

<1>、A注册会计师通过实施审计程序，查明C公司2010年度的净利润为-300万元，但审计前其利润表上列示的净利润为200万元。在这种情况下，如果注册会计师出具了（ ）的审计报告，最可能被认定为欺诈。

• A.无保留意见
• B.保留意见
• C.否定意见
• D.无法表示意见