接受委托前的沟通，后任注册会计师如果从前任注册会计师得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当分别怎样进行处理？

2011年1月10日，X股份有限公司（以下简称X公司）聘请B会计师事务所对其2010年度财务报表进行审计，B会计师事务所委派甲、乙注册会计师负责该项目。

按照双方在审计业务约定书中的约定，B会计师事务所应于2011年2月21日完成2010年度财务报表审计工作，并于2011年2月25日前向X公司董事会提交审计报告。与审计相关的其他资料如下：

资料一：

X公司2010年度未审财务报表列示的部分资料如下：

甲、乙注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平为400万元。

资料二：

X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的6%计提。X公司2010年末未审计的应收账款项目为借方余额2100万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额808万元，预收款项项目为贷方余额135万元，坏账准备科目为126万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列示如下（单位：万元）：

资料三：

2010年1月1日，X公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为8%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房（厂房建造自2010年1月1日开始，至2010年底尚未完工），9000万元用于补充流动资金。X公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券—面值”15000万元的会计处理，但未计提2010年度的债券利息（假定不考虑时间价值）。

资料四：

X公司与Y公司在2010年8月份发生了一项知识产权纠纷。2011年2月，Y公司提及诉讼，向X公司索赔1600万元。甲、乙注册会计师就此项诉讼向X公司的律师咨询。律师根据现有的证据认为，在理想的条件下X公司很可能被判决向Y公司赔偿600万元。编制2010年年度财务报表时，X公司已在财务报表附注中进行了必要的披露，但未进行相关的账务处理。

资料五：

2011年2月20日，甲、乙注册会计师收集并阅读了X公司计划与已审计财务报表一并同对外公布的含有财务信息的其他文件，其注意到债务说明书中列示的流动负债没有包含将于2011年6月到期的500万元其他非流动负债。在确认财务报表已按规定列报负债的同时，甲、乙注册会计师建议X公司管理层修改债务说明书。

要求：

（1）结合资料一，单独考虑资料二、三、四中描述的事项，指出每个事项是否可能导致X公司财务报表存在重大错报；如果认为可能，请替注册会计师向X公司提出审计建议；如果认为需要建议X公司调整财务报表的，请直接列示调整分录。

（2）结合资料一，单独考虑资料二、三、四中描述的事项，单独考虑每个事项，如果X公司拒绝接受调整建议，请指出注册会计师应出具何种类型的审计报告。

（3）结合考虑资料二、三、四，并假定律师针对资料四中未决诉讼估计的赔偿金额为1600万元，一旦X公司败诉，支付了该赔偿金额，将会对其2011年度的持续经营能力、偿债能力等造成严重影响，指出甲、乙注册会计师需要向X公司提出何种建议？并分别在X公司接受和不接受审计建议的情况下确定应发表的审计意见。

（4）假定不存在资料二、三、四，X公司拒绝接受注册会计师针对资料五中事项的建议（如果有），请指出：在审计报告的“二、注册会计师的责任”后依次应编写哪些段落（写明段落的标题），并简要说明除发表审计意见的段落外的其他每个段落应当用来说明的事项。

Y股份有限公司（以下简称Y公司）为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2010年度财务报表，Y公司2009年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。

资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：

（1）Y公司所在行业2009年度和2010年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2010年度销售收入增长目标为20%，Y公司2009年度收入的增长率为10.5%，2010年度收入增长率为21%。

（2）Y公司生产的W产品为其主要产品，2010年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。

（3）Y公司由于产品质量问题，在2010年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1 000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。

（4）Y公司2010年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。

资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

（2）每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。

要求：

（1）针对资料一，完成下表：

（2）针对资料二（1）至（2）项，完成下表：

（3）针对资料二（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，完成下表。

接受委托前的沟通，后任注册会计师如果从前任注册会计师得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当分别怎样进行处理？

在对A公司2010年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

ABC会计师事务所接受委托审计丁公司2010年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关控制活动，部分内容摘录如下：

（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库。

（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。

（3）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。

（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

要求：针对第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断丁公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

ABC会计师事务所为保证审计工作质量，结合本所的实际情况对审计工作底稿进行了规范，结合近期执行的审计业务对审计工作进行的检查，具体情况如下：

（1）该事务所承接了甲公司2010年度财务报表审计工作，审计报告日是2011年3月15日，提交审计报告的时间是2011年3月18日，于2011年5月17日完成审计工作底稿归档工作。

（2）在编制控制测试工作底稿时，应当格式统一、语言精练，编制审计工作底稿的目的之一是使项目组相关人员清楚地了解所执行的控制测试程序的性质、时间安排和范围。

（3）对实施项目质量控制复核的审计业务，不仅编制人、复核人要在每张审计工作底稿上签字，还要求项目质量控制复核人员在每张工作底稿上签字。

（4）该事务所对乙公司2010年度财务报表的某项认定实施审计程序的结果表明：先前重大错报风险的评估结论不完全正确，项目组将该结果作为重大事项列入工作底稿。

（5）丙公司项目合伙人不仅要求项目组成员及时记录于管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论内容和参加讨论的人员，而且要记录讨论的时间点。

要求：请逐一针对上述每种情况，指出ABC会计师事务所的规定和各项目组的做法是否符合审计准则对审计工作底稿的相关规定，并简要说明理由。

<4>、ABC会计师事务所承接了丁公司的内部控制审计业务，下列各项中，属于内部控制审计与财务报表审计的共同点的有（　　）。

甲公司2010年末应收账款明细资料显示共有905个借方余额账户，余额合计4250000元，40个贷方余额账户，余额合计5000元，相关资料如下：

A注册会计师采用非统计抽样对2010年12月31日应收账款实施函证，仅对可能无法函证的账户实施替代审计程序。为此，确定的可容忍错报为125000元，预计总体错报为35000元。其他相关资料如下：

资料一：

（1）A注册会计师拟对超级客户层和贷方客户层分别按80%、50%的比率抽样，对其余两层按非统计抽样模型公式确定样本规模（相应的保证系数为2.7）。

（2）A注册会计师将900个重要客户及普通客户作为抽样总体，按非统计抽样模型公式确定的样本规模为90。

（3）A注册会计师决定按各层所包含的客户数比例向重要客户层与普通客户层分别分配30和60的样本规模。

（4）样本结果表明，重要客户层样本中每一客户的错报金额占该客户应收余额的比例基本一致，普通客户层中各笔错报的金额大致相当。注册会计师拟均采用比率法推断总体。

资料二：

各层样本的账面金额及审定金额如下：

要求：

（1）针对资料一（1）～（4），指出注册会计师的决策或做法是否恰当。如认为存在，请简要说明理由。

（2）根据资料二，结合对资料一（1）～（4）的分析结果，请运用代为推断应收账款总体错报金额（写出计算过程）。假定甲公司同意调整35 000元的错报，请代为作出抽样结论，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了下列公司的下列业务，负责的注册会计师在执行工作过程中分别遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、ABC会计师事务所承接了甲公司的验资业务，在对注册资本进行审验的过程中，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有（　　）。

<3>、ABC会计师事务所承接了丙公司预测性财务信息审核业务，下列不属于注册会计师应当在预测性财务信息审核报告中说明的有（　　）。