注册会计师考试《审计》考点测试题(3)

下列关于评估重大错报风险的表述中正确的有（　）。

• A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
• B.注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制
• C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关
• D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

注册会计师应实施适当的实质性程序，注册会计师实施的下列审计程序中，与查找未入账应付账款相关的有（　）。

• A.从应付账款明细账追查至相关的原始凭证
• B.检查供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性
• C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理
• D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及银行汇款通知、供应商收据等，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款

ABC会计师事务所正在对正方公司2012年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的重要性水平为10万元。正方公司年末应收账款账面总账数6000000万元，明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责，通过向小王询问，了解到小王一般3～4个月对账一次，至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回l0份回函，未发现较大差异。A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对l0万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，对金额小于5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A注册会计师不拟函证。A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下：

企业询证函

方圆有限责任公司：

本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司(通信地址：略)。

1．正方公司与贵公司的往来账项列示如下：

2．其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

ABC会计师事务所(盖章)

2013年2月28日

结论：

信息不符，请列明不符的详细情况：

方圆有限公司(盖章)

经办人：年月日

2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真，回函表明购买正方公司400000元货物属实，但款项已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物l40000元，尚未销售。

2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函(消极式询证函)，

邮局注明退回原因为：因地址错误。

2013年3月15日，小王在清理回函，共收到积极式函证的回函和传真件14份，其中表明有差异的4份；消极式函证的回函和传真件l2份，其中表明有差异的8份。对未取得回函的，A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日，A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。

要求：

(1)A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。

(2)请指出询证函的不当之处，请改正。

(3)针对2013年3月5日回函的情况，A注册会计师应当实施哪些重要审计程序?

(4)请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A注册会计师的审计程序有何不当之处。

注册会计师对被审计单位2013年的付款交易实施截止测试，下列说法中正确的有（　）。

• A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录
• B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付
• C.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间 
• D.选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已经计入正确的会计期间

下列有关审计风险的表述中，正确的有（　）。

• A.注册会计师在计划阶段确定的可接受的审计风险可能不同于审计结束阶段评价审计结果时使用的审计风险
• B.在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加
• C.注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的低水平，应当发表保留意见或否定意见
• D.注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平

为保证所有的产品销售均已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（　）。

• A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记人账
• B.检查销售发票是否经适当的授权批准
• C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
• D.发运凭证均经事先编号

M公司的销售与收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中．注册会计师应当采取的有（　）。

• A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理
• B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标
• C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试
• D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容

甲和乙注册会计师在对A公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能存在缺陷的有（　）。

• A.A公司在审计年度内未对存货实施盘点，只有完整的存货会计记录和仓库记录
• B.采用预先编号、采购价格已确定、并按批准的购货订单进行购货，且定期清点存货
• C.Y公司每年12月20日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映
• D.Y公司生产产品所需的零星z材料由X公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代x公司保管的E材料

下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标相关的有（　）。

• A.对应收账款进行函证，以确定资产负债表日应收账款是真实存在的
• B.重新计算被审计单位固定资产累计折旧，以确定固定资产的计价正确性
• C.对存货进行监盘，以确定存货的计价正确性
• D.对应付账款进行函证，以确定应付账款的完整性

下列属于会计师事务所质量控制制度要素的有(? )。

• A.对业务质量承担的领导责任
• B.相关职业道德要求
• C.客户关系和具体业务的接受与保持
• D.业务执行

下面有关实际执行的重要性的理解正确的有（　）。

• A.运用实际执行的重要性的目的是将未更正和未发现错报的汇总数，超过财务报表整体的重要性或特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的可能性降至适当的低水平
• B.针对财务报表整体的重要性只需确定一个实际执行的重要性，而针对交易、账户余额或披露的重要性水平应确定一个或多个实际执行的重要性水平
• C.实际执行的重要性一定低于财务报表整体的重要性
• D.如果会计师事务所要求实际执行的重要性定义在财务报表整体重要性的50％～75％之间，当注册会计师首次承接审计项目时，应按财务报表整体重要性的75％确定实际执行的重要性

下列关于强调事项段的说法正确的有（　　）。

• A.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调
• B.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调
• C.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况
• D.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见

下列关于公允价值会计估计的表述中，正确的有（　　）。

• A.特定假设可能因被估值资产或负债所使用的估值方法的不同而不同
• B.在不同的财务报告编制基础下，会计估计所依据的假设应当是相同的
• C.可观察到的输入数据反映了市场参与方在确定资产或负债价格时使用的信息
• D.不可观察到的输入数据反映了被审计单位自身对市场参与方在确定资产或负债价格时使用何种假设作出的判断

为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师在编制存货监盘计划时应实施的工作有（　）。

• A.了解与存货相关的内部控制
• B.了解被审计单位存货的特点
• C.与管理层讨论存货的监盘计划
• D.获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序

在确定被审计单位是否适用于集团审计相关规定时，应考虑的因素有（　　）。

• A.被审计单位与组成部分是否构成控制关系
• B.被审计单位是否拥有组成部分
• C.被审计单位及其组成部分经营业务是否独立进行
• D.各组成部分是否有单独的财务信息

甲注册会计师承接A公司2013年度财务报表审计工作，A公司产量及销售规模与2012年度基本持平，但对被审计单位应收账款周转率进行分析时，发现本期应收账款周转率较上期相比大幅度上升。A公司提供的以下理由中，甲注册会计师认为合理的理由有（　）。

• A.A公司于2013年调整赊销信用期，将信用期普遍延长30天
• B.A公司为加强应收账款管理，重新对客户进行信用评级，将信用等级为C以下的客户信用期从60天调整为30天
• C.2012年销售收入以赊销为主，2013年为增加回款，以现销为主
• D.2013年为鼓励销售，对客户执行折让销售制度

在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（　　）。

• A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法
• B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的
• C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
• D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计通常是适当的

如果应收账款的函证结果存在差异，注册会计师进行的工作包括（　）。

• A.估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额
• B.估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额
• C.扩大函证范围
• D.函证结果的较小差异完全可以忽略

在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括（　）。

• A.内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程
• B.信息技术一般控制的有效性
• C.影响内部控制的重大人事变动 
• D.重大错报的风险和对控制的信赖程度 

应当在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段，以说明所持意见的理由的审计意见类型包括（　　）。

• A.保留意见
• B.无保留意见
• C.否定意见
• D.无法表示意见

ABC会计师事务所及其注册会计师在承接下列业务中，可能会导对职业道德基本原则产生不利影响的情形有（　　）。

• A.ABC会计师事务所与A公司签订的业务约定书约定：咨询总费用为100万元，其中60％的费用在完成咨询报告时支付，剩余40％视其建议方案是否达到预期目标决定是否支付
• B.ABC会计师事务所目前接受委托对B公司管理活动进行咨询服务，最近B公司发生法律纠纷，注册会计师又将担任该B公司的辩护人，并签订了业务约定书
• C.注册会计师丙的弟弟是C公司的一名普通会计人员，ABC会计师事务所考虑到其弟弟并非C公司会计主管，仍然担任C公司审计的项目经理
• D.由于员工工资福利大幅增加，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对D公司下属的2个重要的销售分公司的业务进行审计，而是对其实施审阅程序

在细节测试中使用非统计抽样方法，确定样本规模时．下列因素中需要考虑的有（　）。

• A.总体的变异性
• B.可接受的抽样风险
• C.可容忍错报
• D.预计总体错报

下列会计估计涉及相对较高的估计不确定性，并可能导致较高的重大错报风险的有（　　）。

• A.与诉讼结果相关的会计估计
• B.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计
• C.非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计
• D.运用模型作出的公允价值会计估计

在确定被审计单位持续经营能力对审计报告的影响时，下列各项中，需要考虑的有（　　）。

• A.被审计单位运用持续经营假设编制财务报表是否适当
• B.是否存在与可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性
• C.在存在重大不确定性的情况下，是否已在财务报表中作出充分披露
• D.注册会计师对持续经营假设进行重新预测的结果

下列关于控制测试的说法中，正确的有（　）。

• A.虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者均可采用的审计程序包括询问、观察和检查
• B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的
• C.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
• D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率

对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，针对这一情况，注册会计师可能发表的审计意见有（　　）。

• A.无保留意见
• B.无法表示意见
• C.保留意见
• D.否定意见

鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有（　　）。

• A.退出项目组
• B.与会计师事务所高级管理人员讨论该事项
• C.与客户管理层讨论该事项
• D.要求亲属处理该股票

注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，下列各项中，应当重点关注的有（　）。

• A.库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理
• B.是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况
• C.是否存在出租、出借银行账户的情况
• D.出纳与会计的职责是否严格分离

在满足下列条件时，内部审计人员和注册会计师之间的沟通可能是最有效的（　）。

• A.双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈
• B.内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告
• C.注册会计师可以评价相关内部控制并向内部审计提供改进建议，并允许其接触相关工作底稿
• D.注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项

应付账款一般无需函证，但出现下列情形时，注册会计师应实施函证程序的有（　）。

• A.相关的内控健全，控制风险较低
• B.某应付账款金额较大
• C.相关的内控薄弱，控制风险高
• D.应付账款长期挂账

下列情形中，可能显示存在管理层未向注册会计师披露关联方关系或交易的有（　　）。

• A.与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业
• B.按照超出正常经营过程的交易条款和条件，向特定机构或人员提供服务的安排
• C.合同条款明显不符合商业惯例或形式要件不齐备
• D.担保和被担保关系

在对应收账款实施函证程序时，壬注册会计师的以下做法中正确的有（　）。

• A.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些
• B.壬注册会计师为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证
• C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
• D.虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证

下列有关注册会计师在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任集团项目组时的说法中正确的有（　　）。

• A.对于一些特别重要的组成部分，集团项目组往往需要亲自进行审计
• B.如果组成部分注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而集团项目组难以保证组成部分注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平
• C.如果集团项目组对重要的组成部分审计，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任集团项目组
• D.如果其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，此时注册会计师应当拒绝接受委托

注册会计师应对函证实施过程进行控制，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（　）。

• A.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对
• B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
• C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出
• D.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

乙公司的会计记录显示，2013年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的下列措施中，可能发现存在虚假销售的有（　）。

• A.计算该类存货2013年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
• B.对销售业务进行截止测试
• C.将该类存货列入监盘范围
• D.选择2013年12月大额销售客户寄发询证函

若注册会计师无法实施重要存货的监盘程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可能发表的审计意见有（　　）。

• A.无保留意见
• B.保留意见
• C.否定意见
• D.无法表示意见

甲注册会计师负责审计A上市公司2013年度财务报表，通过风险评估程序确定将高估资产和收入作为重点审查内容，甲注册会计师应将核实是否发生作为主要目标的项目是（　）。

• A.存货
• B.营业收入
• C.应收账款
• D.固定资产

注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，无助于注册会计师判断分析的是（　）。

• A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比
• B.复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比
• C.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较
• D.计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析

在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项中不包括（　）。

• A.注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排
• B.对与审计相关的内部控制采取的方案
• C.治理层和管理层之间的责任分配
• D.治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应

在下列控制中，属于检查性控制的是（　）。

• A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定
• B.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，并生成差异报告
• C.在更新采购档案之前必须先有收货报告
• D.计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试

注册会计师需要保持职业怀疑的重要审计领域不包括（　）。

• A.被审计单位存在舞弊风险
• B.会计估计
• C.收入确认
• D.成本确认

注册会计师开展初步业务活动无法确保在计划审计工作时达到的要求是（　）。

• A.具备执行业务所需的独立性和能力
• B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
• C.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
• D.对风险评估程序的合理运用

为了证实已登记入账的销售交易的真实性，注册会计师执行的下列审计程序中无效的是（　）。

• A.检查发运凭证连续编号的完整性
• B.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证
• C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号
• D.检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续

如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中．注册会计师最可能做的是（　）。

• A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
• B.要求在期末实施存货监盘
• C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
• D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

下列关于控制测试的说法中，不恰当的是（　）。

• A.如果注册会计师认为内部控制的设计能够防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报时，并且相关控制得到执行，应对控制运行的有效性进行测试
• B.注册会计师应对被审计单位所有的内部控制测试其有效性
• C.如果被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性
• D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率

注册会计师A接受委托审计甲公司2013年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点不正确的是（　）。

• A.在实施实质性程序时，必须使用细节测试
• B.在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序
• C.在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款
• D.对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员