甲和乙注册会计师在对A公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能存在缺陷的有（　）。

下列关于评估重大错报风险的表述中正确的有（　）。

• A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
• B.注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制
• C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关
• D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系

注册会计师应实施适当的实质性程序，注册会计师实施的下列审计程序中，与查找未入账应付账款相关的有（　）。

• A.从应付账款明细账追查至相关的原始凭证
• B.检查供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性
• C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理
• D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及银行汇款通知、供应商收据等，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款

ABC会计师事务所正在对正方公司2012年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的重要性水平为10万元。正方公司年末应收账款账面总账数6000000万元，明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责，通过向小王询问，了解到小王一般3～4个月对账一次，至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回l0份回函，未发现较大差异。A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对l0万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，对金额小于5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A注册会计师不拟函证。A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下：

企业询证函

方圆有限责任公司：

本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司(通信地址：略)。

1．正方公司与贵公司的往来账项列示如下：

2．其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

ABC会计师事务所(盖章)

2013年2月28日

结论：

信息不符，请列明不符的详细情况：

方圆有限公司(盖章)

经办人：年月日

2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真，回函表明购买正方公司400000元货物属实，但款项已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物l40000元，尚未销售。

2013年3月5日，小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函(消极式询证函)，

邮局注明退回原因为：因地址错误。

2013年3月15日，小王在清理回函，共收到积极式函证的回函和传真件14份，其中表明有差异的4份；消极式函证的回函和传真件l2份，其中表明有差异的8份。对未取得回函的，A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日，A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。

要求：

(1)A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。

(2)请指出询证函的不当之处，请改正。

(3)针对2013年3月5日回函的情况，A注册会计师应当实施哪些重要审计程序?

(4)请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A注册会计师的审计程序有何不当之处。

注册会计师对被审计单位2013年的付款交易实施截止测试，下列说法中正确的有（　）。

• A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录
• B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付
• C.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间 
• D.选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已经计入正确的会计期间

下列有关审计风险的表述中，正确的有（　）。

• A.注册会计师在计划阶段确定的可接受的审计风险可能不同于审计结束阶段评价审计结果时使用的审计风险
• B.在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加
• C.注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的低水平，应当发表保留意见或否定意见
• D.注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平

为保证所有的产品销售均已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（　）。

• A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记人账
• B.检查销售发票是否经适当的授权批准
• C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
• D.发运凭证均经事先编号

M公司的销售与收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中．注册会计师应当采取的有（　）。

• A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理
• B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标
• C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试
• D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容

甲和乙注册会计师在对A公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能存在缺陷的有（　）。

• A.A公司在审计年度内未对存货实施盘点，只有完整的存货会计记录和仓库记录
• B.采用预先编号、采购价格已确定、并按批准的购货订单进行购货，且定期清点存货
• C.Y公司每年12月20日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映
• D.Y公司生产产品所需的零星z材料由X公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代x公司保管的E材料

下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标相关的有（　）。

• A.对应收账款进行函证，以确定资产负债表日应收账款是真实存在的
• B.重新计算被审计单位固定资产累计折旧，以确定固定资产的计价正确性
• C.对存货进行监盘，以确定存货的计价正确性
• D.对应付账款进行函证，以确定应付账款的完整性

下列属于会计师事务所质量控制制度要素的有(? )。

• A.对业务质量承担的领导责任
• B.相关职业道德要求
• C.客户关系和具体业务的接受与保持
• D.业务执行