注册会计师（审计）模拟试卷83

X公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司 20×8年度财务报告。

 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

 (1)由于20×7年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于20×8年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。

 (2)X公司20×8年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。

 (3)X公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于 20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到20%不等。

  (4)20×8年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从20×8年之前的1 500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1 000万元。

 (5)X公司于20×8年7月发现在20×7年6月购入的无形资产(管理用)错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额1 000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于20×8年12月予以批准。

 (6)20×8年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。

 (7)20×8年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X工作做出停业整顿1年的处理。

 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的x公司财务数据，部分内容摘录如下：

 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：

 (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

 资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

 (1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。

 (2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

 要求：

针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

 (2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。

 (4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖?原因何在?

 (1)销货发票副本；

 (2)现金盘点单、存货盘点单；

 (3)购货发票副本；

 (4)华光公司管理当局声明书；

 (5)应收账款函证回函。

某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下。

 (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

  (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。

 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

甲注册会计师事务所接受A股份有限责任公司委托，对其2008年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见，事务所派出注册会计师张三和李四执行该业务，并在2009年1月10日得知在2009年1月5日A公司管理层进行了整体更换，新的管理层拒绝签署管理层声明书，旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书，由此甲事务所拟出具无法表示意见的审核报告，请你代为拟定该审核报告。

注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形有哪些?

如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具带保留意见的审计报告。  (  )

• A．正确
• B．错误

存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况：

 (1)注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整；

 (2)注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据；

 (3)注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序；

 (4)因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。

 要求：

 (1)针对情况(1)～(3)，请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。

 (2)针对情况(4)，请指出注册会计师应如何处理?可考虑实施的替代程序有哪些?

注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价损失准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。  (  )

• A．正确
• B．错误

如果注册会计师在财务报表报出日之后获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。(  )

• A．正确
• B．错误

在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间不可接受的差异额。  (  )

• A．正确
• B．错误

相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度一般都比较高，所提供的证据在很大程度上是直接证据，证明力相对较强。  (  )

• A．正确
• B．错误

注册会计师在利用实质性分析程序估计K公司Y产品200×年度的销售量时，H注册会计师从外部的独立渠道获得了Y产品的市场销售总量为5000万吨，同时获得了K公司产品占有的市场份额为20%。根据经验，这种方式估算的K公司销售额(1000万吨)与K公司实际的销售额之间很可能存在5%的差异。假定K公司财务资料显示的Y产品销售量为1500万吨。注册会计师的以下结论中，你不能认同的是(  )。

• A．如果K公司财务资料显示的Y产品销售量在950～1050万吨之间，注册会计师可以合理接受K公司Y产品的销售量
• B．如果K公司财务资料显示的Y产品销售额为1500万吨，注册会计师应当要求K公司对于高于估计的部分给予合理解释
• C．如果K公司仅能解释Y产品销售量增加300万吨的原因，注册会计师应当认为K公司的Y产品销售量存在450万吨的推断误差
• D．如果K公司仅能解释Y产品销售量增加200万吨的原因，注册会计师应当认为K公司的Y产品销售量存在250万吨的已识别具体错报

M公司2008年存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是(  )。

• A．M公司拟在2008年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2008年末交付产品，但在2008年未确认相应的主营业务收入
• B．M公司于2008年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。M公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2008年确认了相应的主营业务收入
• C．M公司于2008年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2008年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的贷款，确认主营业务收入500000元
• D．M公司于2008年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后续服务。合同约定，该公司在2008年和2009年各支付250000元。M公司于2008年实际收到200000元，但仍在当年确认250000元收入

为证实某月份被审计单位关于营业收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列程序中的(  )是最有效的。

• A．汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较
• B．汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较
• C．汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对
• D．汇总当月销售发票的销售商品数量，与当月开出的发运单数量相比较

被审计单位的性质属于被审计单位及其环境的重要构成部分。注册会计师在了解被审计单位的性质时，应当了解被审计单位的组织结构。以下内容中，最有助于注册会计师了解被审计单位组织结构的是(  )。

• A．生产经营的季节性和周期性
• B．通货膨胀水平及币值变动
• C．利率和资金供求情况
• D．商誉摊销和减值、权益法的运用

在确定被审计单位构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师最好通过询问管理层和员工，了解(  )信息。

• A．管理层如何将业务规程和道德价值观念与员工进行沟通
• B．管理层是否建立了正式的行为守则
• C．管理层是否在日常工作中遵循行为守则
• D．管理层如何处理违反行为守则的情形

非常规交易和判断事项常常导致特别风险。非常规交易不具有下列(  )特征。

• A．管理层更多地介入会计处理
• B．数据收集和处理涉及很少的人工成分
• C．复杂的计算或会计处理方法
• D．非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制

注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心(  )。

• A．宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策
• B．环保法规
• C．资本充足率
• D．市场和竞争以及技术进步的情况

下列各项审计程序中，(  )可以实现注册会计师审计目标中与“计价和分摊”认定对应的目标。

• A．检查所有的流动负债是否均已在账中记载
• B．检查固定资产的预计使用年限是否适当
• C．检查应付账款明细账合计金额是否与总账相符
• D．检查已贴现的票据是否在资产负债表的附注中列示

注册会计师在审计过程中注意到的被审计单位管理层的下列做法中，(  )违反了与列报相关的“完整性”认定。

• A．将次年实现的销售收入提前到当年入账
• B．将当年发生的销售业务推迟至次年入账
• C．未在财务报表附注中披露有关抵押物的情况
• D．长期待摊费用摊销期限不恰当

注册会计师L将“计价和分摊”列为U公司年度财务报表审计业务的重要审计目标，表明其想证实U公司年度财务报表的下列(  )方面。

• A．资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包含在财务报表中
• B．已记录的交易是否按正确的金额反映
• C．财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰当
• D．已存在的交易金额是否均已记录

注册会计师通过对存货抵押情况的审查，可直接证实被审计单位管理层对存货项目的(  )认定。

• A．存在、计价和分摊
• B．分类和可理解性、完整性
• C．权利和义务、分类和可理解性
• D．计价和分摊、权利和义务

根据最高人民法院的《司法解释》，即使会计师事务所能够证明存在下列(  )情形，仍不能不承担民事责任。

• A．已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误
• B．因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实
• C．已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正
• D．已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金

注册会计师Z、S对辰公司2008年度财务报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以Z、S实施的审计程序不符合审计准则、审计工作有过失为由，起诉两位主审注册会计师。在以下起诉理由中，你最认可的是(  )。

• A．辰公司已对其存在的重大不确定事项在财务报表附注中进行了充分披露，但Z、S并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段
• B．辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照Z、S的要求进行了充分的披露，但Z、S却在审计报告的意见段后增加了强调事项段
• C．对存货实施抽查程序时，z、S仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
• D．观察固定资产时，Z、S仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账

注册会计师Z、L审计了申公司2008年度的财务报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员A于2008年8月8日贪污了1万元的货款、给公司造成损失为由起诉Z、L的审计工作不符合审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，你最认同的是(  )。

• A．Z、L在审计中没有了解我公司的货币资金内部控制，不符合审计风险准则中有关了解被审计单位及其环境的要求
• B．我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，A的贪污行为不能说明我公司内部控制存在缺陷
• C．我国法律规定，金额在1万元以上的贪污属于重大经济案件，Z、L确定的我公司财务报表重要性高达200万元，严重违反了国家规定
• D．据悉，Z在执业五年期间曾经三次参加公务员考试，屡考屡败，这充分说明z注册会计师不具备基本的专业胜任能力

注册会计师L在完成U公司2008年度财务报表的审计业务后，向U公司管理层提交了无保留意见审计报告。其后，U公司的竞争对手V公司举报U公司2008年通过秘密的非法交易获取了巨额收益。相关部门查实后，没收了U公司的非法收益，此举导致U公司2008年度由盈利变为亏损。V公司据此指控注册会计师有欺诈行为。注册的会计师为自己辩护，提出了下列抗辩理由，你认为不正确的是(  )。

• A．U公司的非法交易是常规程序难以查明的，我们不是在明知U公司的财务报表中含有重大错报的情况下出具了无保留意见审计报告
• B．我们的审计是按照审计准则的规定实施的，在审计过程没有刻意省略必要的程序，更没有对U公司非法交易相关的情况进行掩饰
• C．我们对U公司的财务报表发表无保留意见，是基于所获取的证据形成的，并不是为了达到欺骗V公司的目的
• D．在实施审计程序时，我们的审计范围受到了U公司的严重限制，以至于在审计过程中无法就包括该非法交易在内的巨额交易取得充分、适当的审计证据

由于内部控制存在固有局限性，无论(  )的评估结果如何，甲注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

• A．审计风险
• B．检查风险
• C．重大错报风险
• D．特别风险

下列各项中，与A公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是(  )。

• A．A公司存货周转率呈明显下降趋势
• B．A公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
• C．A公司的投资核算过程复杂
• D．A公司控制环境薄弱

甲注册会计师了解A公司控制活动时，特别是要了解与信息处理有关的、与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关的信息技术应用控制，下列属于信息技术应用控制内容的是(  )。

• A．综合分析财务数据与经营数据的内在关系
• B．接触或访问权限控制
• C．修改及维护控制
• D．对例外报告进行人工干预

甲注册会计师了解到20×8年A公司所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，A公司 20×8年度利润总额却较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果。针对了解到的上述情况，甲注册会计师应当采取(  )。

• A．控制测试
• B．总体应对措施
• C．综合性方案
• D．穿行测试

ABC会计师事务所的甲注册会计师接受A公司委托，负责审计A公司20×8年度的财务报表，在了解A公司及其环境时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，甲注册会计师应当了解A公司的性质，其中包括了解A公司的(  )。

• A．近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况
• B．内部控制活动
• C．生产经营的季节性和周期性
• D．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

丁注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与D公司同时公布的其他信息存在重大不一致，经过进一步的审计确定，其他信息披露内容有误，但被审计单位拒绝修改，如果丁注册会计师决定出具审计报告，则其应当考虑发表(  )。

• A．保留或否定意见的审计报告
• B．保留或无法表示意见的审计报告
• C．标准无保留意见的审计报告
• D．带强调事项段的审计报告

下列有关比较数据的说法中，丁注册会计师认为不正确的是(  )。

• A．比较数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
• B．比较数据是本期财务报表的组成部分，注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整体承担相应的责任
• C．本期财务报表中的比较数据来源于上期财务报表中的本期数据，所以比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露一定是一致的
• D．当上期财务报表未经审计时，注册会计师应当在审计报告的引言段中提及比较数据

ABC会计师事务所接受委托对D公司20×8年度的财务报表进行审计，在审计的过程中，丁注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

丁注册会计师在审计中，需要获取被审计单位的其他信息，以下不属于其他信息的是(  )。

• A．计划的资本性支出
• B．董事和高级管理人员的姓名
• C．已审计财务报表
• D．财务比率

下列关于丁注册会计师对其他信息责任的说法中，正确的是(  )。

• A．丁注册会计师有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述
• B．丁注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的
• C．如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，丁注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定
• D．丁注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响

在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即侵占资产和对财务信息做出虚假报告，乙注册会计师认为B公司下列情形中不属于对财务信息做出虚假报告的是( )。

• A．对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改
• B．管理层在购货时收取回扣
• C．对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
• D．对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用

下列不属于乙注册会计师应当考虑违反法规行为导致更高的重大错报风险的因素是(  )。

• A．违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为
• B．注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的
• C．审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响
• D．许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，且能被被审计单位的会计信息系统所反映

下列有关乙注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是(  )。

• A．在评估舞弊导致的重大错报风险时，乙注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险
• B．在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，乙注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险
• C．对于舞弊导致的重大错报风险，乙注册会计师不用评价被审计单位相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行
• D．乙注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

乙注册会计师负责对B公司20×8年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。

乙注册会计师了解B公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是(  )。

• A．将被审计单位的业绩与同行业作比较
• B．考虑是否存在舞弊风险
• C．确定被审计单位的业绩是否达到预算
• D．了解被审计单位的业绩趋势