ABC会计师事务所的甲注册会计师接受A公司委托，负责审计A公司20×8年度的财务报表，在了解A公司及其环境时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，甲注册会计师应当了解A公司的性质，其中包括了解A公司的(  )。

X公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司 20×8年度财务报告。

 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

 (1)由于20×7年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于20×8年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。

 (2)X公司20×8年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。

 (3)X公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于 20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到20%不等。

  (4)20×8年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从20×8年之前的1 500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1 000万元。

 (5)X公司于20×8年7月发现在20×7年6月购入的无形资产(管理用)错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额1 000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于20×8年12月予以批准。

 (6)20×8年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。

 (7)20×8年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X工作做出停业整顿1年的处理。

 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的x公司财务数据，部分内容摘录如下：

 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：

 (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

 资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

 (1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。

 (2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。

 要求：

针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

 (2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。

 (4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖?原因何在?

 (1)销货发票副本；

 (2)现金盘点单、存货盘点单；

 (3)购货发票副本；

 (4)华光公司管理当局声明书；

 (5)应收账款函证回函。

某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下。

 (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

  (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。

 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

甲注册会计师事务所接受A股份有限责任公司委托，对其2008年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见，事务所派出注册会计师张三和李四执行该业务，并在2009年1月10日得知在2009年1月5日A公司管理层进行了整体更换，新的管理层拒绝签署管理层声明书，旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书，由此甲事务所拟出具无法表示意见的审核报告，请你代为拟定该审核报告。

注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形有哪些?

如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具带保留意见的审计报告。  (  )

存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况：

 (1)注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整；

 (2)注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据；

 (3)注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序；

 (4)因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。

 要求：

 (1)针对情况(1)～(3)，请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。

 (2)针对情况(4)，请指出注册会计师应如何处理?可考虑实施的替代程序有哪些?

注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价损失准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。  (  )

如果注册会计师在财务报表报出日之后获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。(  )

在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间不可接受的差异额。  (  )