注册会计师（审计）模拟试卷54

A注册会计师在审计XYZ公司2007年度会计报表，正在了解XYZ公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A注册会计师了解到XYZ公司出现以下情况：

 (1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对XYZ公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响。

 (2)XYZ公司经营活动现金流量连续为负数。

 (3)XYZ公司盈利能力或财务状况必须满足上市交易，偿债要求或债务协议的规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果。

 (4)XYZ公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩。

 (5)XYZ公司2007年度出现大量非常规交易，且拿不到交易对方经审计的财务报表。

 (6)XYZ公司2007年度的高层人员、法律顾问有了变动。

 (7)XYZ公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平。

 (8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出。

 要求：

 (1)结合A注册会计师了解到XYZ公司的情况，分析舞弊因素。

 (2)如果A注册会计师评价XYZ公司舞弊因素后，如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险?

 (3)应对重大错报风险的总体措施有哪些?

 (4)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序?

 (5)哪些情况注册会计师应当与XYZ公司的治理层进行沟通?

 (6)注册会计师对舞弊的责任是什么，为什么?

ABC有限责任公司是由甲公司(合资中方，国有企业)、乙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC有限责任公司的注册资本为人民币5000万元；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权和专利权出资，价值为3800万元，其中，房屋建筑物作价1500万元，土地使用权作价1000万元，非专利技术作价1300万元；乙公司以进口设备和货币资金(美元)出资，进口机器设备10台，总价值30万美元，货币资金出资120万美元，按合同规定的汇率(RMB8＝$1)折算为人民币。投资双方约定：2003年9月30日前一次缴足出资。9月28日甲公司投出房屋及建筑物、土地使用权，固定资产的账面价值5000万元，已提折旧3000万元，土地使用权账面价值500万元，按双方协议1000万元作价入账，非专利技术账面价值80万元，按照双方协议1300万元作价入账。9月29日，ABC有限责任公司收到乙公司进口设备10台，发票价格为30万美元，9月30日，收到乙公司货币资金出资90万美元，按出资当日汇率入账(出资当日汇率均为1:8.25)。

 东方会计师事务所接受委托于2003年10月5日对ABC有限责任公司进行了验资。

 要求：

 (1)指出注册会计师在验资过程中可能发现的问题，并简单说明理由。

 (2)如果注册会计师与ABC有限责任公司在注册资本实收情况上存在异议，且无法协商一致，注册会计师应如何处理?

 (3)注册会计师经过审验，出具了如下验资报告，要求指出其中的不适当之处，并且予以改正。(假定出资金额没有不适当之处)

                            验 资 报 告

 ABC有限责任公司董事会：

 我们接受委托，审验了贵公司截至2003年9月30日止申请设立的注册资本实收情况。提供真实、合法、完整的验资资料是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计具体准则——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

 根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币5000万元，由甲公司和乙公司在2003年9月30日前一次缴足。经过我们审验，截至2003年9月30日止，贵公司已经收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币4760万元。各股东以货币资金出资90万美元，实物出资1740万元人民币，土地使用权出资1000万元人民币，非专利技术出资 1300万元人民币。

 附件：

 (1)验资事项说明

 (2)注册资本实收情况明细表

 东方会计师事务所                    中国注册会计师A(签名盖章)

 地址：(略)                       中国注册会计师B(签名盖章)

                                  2003年9月30日

请结合审计目标与认定的对应关系在表1-1内打√，请根据应收账款的实质性程序在表2-2内填写相应的审计目标代码(如ABCDE)等。

应收账款实质性程序

 被审计单位：___________         索引号：  yss        

 项目：  应收账款           财务报表截止/期间：__________

 编制：  ABC              复核：  EFD        

 日期： 2007-2-22           日期：  2007-3-1     

 (1)审计目标与认定对应关系

 

 (2)审计目标与审计程序对应关系表

 

试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别?

助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。(　　)

• A．正确
• B．错误

简要说明编制审计工作底稿的总体要求，以及审计工作底稿通常包含的内容。

中方戊公司拟与外方公司己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23，出资当月1日的汇率为1:8.21，出资当日汇率为1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为6115万元。(　　)

• A．正确
• B．错误

L注册会计师正在对C公司的销售与收款循环以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题．

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理。(　　)

• A．正确
• B．错误

为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。(　　)

• A．正确
• B．错误

甲、乙注册会计师了解到D股份公司在2008年5月5日披露的配股说明书中存在对事实的重大错报，注册会计师应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计财务报表。(　　)

• A．正确
• B．错误

乙注册会计师正在执行验资业务，请代为做出以下判断。

甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金10000万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。(　　)

• A．正确
• B．错误

如果注册会计师王涛决定在对应付账款的实质性程序中使用统计抽样方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有(　　)。

• A．比率估计抽样
• B．均值估计抽样
• C．差额估计抽样
• D．概率比例规模抽样法

甲、乙注册会计师已经完成了D公司的审计业务，在出具审计报告后，阅读其他信息时发现以下问题，请做出正确的专业判断

甲、乙注册会计师了解到D股份公司在2008年5月5日披露的配股说明书中所用的2007年度会计数据与其已审计的2007年度财务报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计财务报表。(　　)

• A．正确
• B．错误

注册会计师王涛担任华清公司2007年度财务报表审计的项目经理，在对应付账款实施实质性程序时，决定采用审计抽样进行相关的审查，请代为做出正确的判断。

注册会计师王涛在审查华清公司的应付账款时，采用随机抽样方法从由400笔业务构成的应付账款总体中抽取了80笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1 600元的误差，据此推断总体中的错误金额为1 600÷80×400＝8 000元。则注册会计师王华所采用的抽样方法属于(　　)。

• A．差额估计抽样
• B．比率估计抽样
• C．均值估计抽样
• D．变量抽样

非常规交易是指金额或性质异常而不经常发生的交易。由于非常规交易具有(　　)特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。

• A．管理层更多地介入会计处理
• B．对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解
• C．复杂的计算或会计处理方法
• D．数据收集和处理涉及更多的人工成分

注册会计师张华在对海通科技公司2007年度财务报表进行审计时遇到下列问题，请代为做出正确的判断。

注册会计师在实施审计工作时，控制测试并不是必需执行的，但在(　　)情况下实施控制测试是必要的。

• A．风险评估程序不能识别出重大错报风险时
• B．评估的重大错报风险较高
• C．仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分、适当的审计证据
• D．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

在审计过程中，注册会计师运用观察程序实地察看A公司的(　　)，以获取审计证据。

• A．内部控制的执行情况
• B．有关业务活动
• C．实物资产
• D．会计资料

下列与审计证据有关的表述中，正确的有(　　)。

• A．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
• B．直接获取的审计证据比间接推论得出的审计证据更加可靠
• C．如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据是相互矛盾的，应该以外部获取的审计证据为准
• D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的难度和成本为由减少不可替代的审计程序

注册会计师张华负责对A公司20X7年度财务报表进行审计，在获取和评价审计证据时，张华遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师张华在指导助理人员李平确定审计证据的相关性时提出以下情况，其中正确的有(　　)。

• A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关
• B．有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据
• C．注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据
• D．有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与(　　)因素有关。

• A．重要性水平
• B．重大错报风险
• C．具体审计程序
• D．审计证据的质量

A注册会计师在审查东大公司长期股权投资按权益法进行后续计量的会计核算时，当东大公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不应当计入下列(　　)项目。

• A．资本公积
• B．营业外收入
• C．营业外支出
• D．投资收入

A注册会计师对东大公司减值准备进行审计时，可以实行的实质性程序包括(　　)。

• A．检查资产减值损失的核算内容是否符合规定
• B．对本期增加及减少的资产减值损失，与长期股权投资减值准备等科目进行交叉勾稽
• C．确定资产减值损失的处理是否经过适当人员的授权审批
• D．获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符

W会计师事务所的A注册会计师作为项目负责人对东大公司2007年度财务报表进行预审，在审查筹资及投资相关项目的过程中遇到以下情况，请代为做出正确的选择。

在相关资产可以开始资本化的期间，东大公司下列有关借款费用的会计处理表述中，正确的有(　　)。

• A．为购建固定资产所占用的专门借款以外的短期借款发生的利息费用，也可能会予以资本化
• B．以为购建固定资产所借入的专门借款总额扣除未占用部分所得的余额为基础计算应当予以资本化的利息费用
• C．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息总额
• D．为需要经过相当长时间(一般为1年以上)的生产活动才能达到预定可销售状态的存货向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化

东大公司采用权益法核算长期股权投资，被投资单位发生净亏损时东大公司应作的处理正确的有(　　)。

• A．冲减长期股权投资的账面价值
• B．如果长期股权投资的账面价值不足；中减，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失
• C．按投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失
• D．以以前期间确认的投资收益为限确认投资损失

注册会计师李灵在了解被审计单位关于货币资金的内部控制后发现以下情况，其中符合货币资金内部控制要求的有(　　)。

• A．被审计单位加强现金库存的管理，对超过库存限额的现金及时存入银行
• B．被审计单位现金收入及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况应报经开户银行审查批准
• C．被审计单位定期检查、清理银行存款账户的开立及使用情况，发现问题及时处理
• D．被审计单位由财务主管在每年年末编制银行存款余额调节表

注册会计师在审查助理人员的工作计划时发现助理人员为实现以下目标而执行检查银行存款余额调节表这一程序，对于下列(　　)目标助理人员执行该项程序是有效的。

• A．年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续
• B．某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票
• C．将资产负债表日后收到的银行存款计入被审计年度
• D．应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账

注册会计师李明对执行银行存款余额函证的助理人员工作进行监督和指导时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，其中正确的有(　　)。

• A．以天星公司的名义寄发银行询证函
• B．除余额为零的银行存款账户以外，必须对天星公司所有银行存款账户实施函证程序
• C．由天星公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查无误后直接发出并回收
• D．如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

ABC会计师事务所接受天星公司的委托，对其2007年度财务报表进行审计，在对货币资金项目进行审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的选择。

标准的银行存款询证函中应包含对“被审计单位存放于被函证银行的有价证券或其他产权文件”情况进行的询证。询证的内容包括(　　)。

• A．有价证券或其他产权文件名称
• B．产权文件编号
• C．存放数量
• D．相关金额

下列针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施中，张方应选择的有(　　)。

• A．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员
• B．提供更多的督导，对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核
• C．在选择进一步审计程序时，应当注意将准备进行的审计程序与管理层进行全面的沟通和协调
• D．对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改

如果凯思特公司控制环境存在缺陷，张方在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑(　　)。

• A．在期中实施更多的审计程序
• B．主要依赖实质性程序获取审计证据
• C．扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序
• D．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

注册会计师张方接受委托审计凯思特有限责任公司2007年度财务报表，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。

财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现凯思特有限责任公司控制运行出现偏差，注册会计师张方应当考虑的内容有(　　)。

• A．判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险
• B．确定已实施的控制测试是否为拟信赖控制提供了充分、适当的证据
• C．了解这些偏差及其潜在后果
• D．判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险

下列情形中属于舞弊的有(　　)。

• A．对财务信息做出虚假报告
• B．在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误
• C．侵占资产
• D．不恰当地人为调整会计估计所依据的假设并改变原先做出的判断

下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素有(　　)。

• A．管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力
• B．财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁
• C．被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会
• D．组织机构复杂或不稳定

下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是(　　)。

• A．实物资产的存在
• B．内部控制的执行情况
• C．存货的所有权
• D．经营场所

注册会计师杨涛在对东方公司2007年度财务报表审计中，遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。

下列对舞弊的说法恰当的有(　　)。

• A．注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证
• B．侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
• C．由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
• D．注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

口头证据不能达到的审计目标是(　　)。

• A．总体合理性
• B．机械准确性
• C．所有权
• D．估价

在下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是(　　)。

• A．会计师事务所的办公房系向某委托单位租用的
• B．会计师事务所为某委托单位代理记账，同时承揽其会计报表审计业务
• C．注册会计师的姐姐，是委托单位的董事
• D．注册会计师的父亲，拥有委托单位1000股股票

当注册会计师评价内部审计人员的独立性和客观性时，应(　　)。

• A．取得内部审计的审计程序的设计
• B．观察内部审计部门与其他部门的分工
• C．评价内部审计人员的素质及品行
• D．评价内部审计在组织结构中所处的地位

在下列提法中，表述正确的是(　　)。

• A．注册会计师的审计意见通常包括合法性和公允性两方面的内容，其中公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
• B．注册会计师的审计目的的确定主要受到审计委托人的具体要求的制约
• C．注册会计师执行一般目的的审计业务和特殊目的的审计业务均需执行独立审计准则
• D．独立审计和政府审计的审计依据均是审计署制定的国家审计准则

注册会计师针对被审计单位的应收账款明细账余额向债务人函证，但注册会计师没有收到回函，那么他应该(　　)。

• A．执行必要的替代程序
• B．拒绝发表审计意见
• C．发表保留审计意见
• D．认可被审计单位的应收账款的账面余额

下列叙述中，你认为正确的是(　　)。

• A．取得的管理当局声明书可以取代其他必要的审计程序
• B．关联方交易的认定形式重于实质
• C．制定审计计划时，应适当了解被审计单位的情况，以获取对被审计单位财务状况有重大影响的交易及事项
• D．在注册会计师审查凭证时，预先编号的销货发票具有较强的说服力

注册会计师从事(　　)工作属于法定审计业务。

• A．参与企业筹建、起草投资协议
• B．进行破产清算、出具清算报告
• C．咨询服务、代理记账、税务代
• D．审查内部控制，提出管理建议

如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应(　　)。

• A．重点测试变动以后的内部控制
• B．重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响
• C．对内部控制的变动原因进行详细了解
• D．对变动前后的内部控制分别进行测试

注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是(　　)。

• A．购货发票
• B．销货发票
• C．采购定货单副本
• D．应收账款函证回函

注册会计师认为被审计单位的持续经营假设是合理的，但存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理当局已按照注册会计师的建议在会计报表附注中对有关事项做了充分的披露，则注册会计师应出具的审计报告类型为(　　)。

• A．无保留意见
• B．带强调事项段的无保留意见
• C．保留意见
• D．否定意见

注册会计师运用分析性复核程序的主要目的不包括(　　)。

• A．在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容
• B．在审计计划阶段，帮助确定控制测试和实质性测试程序
• C．在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果
• D．在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核

下列提法中正确的是(　　)。

• A．政府审计是独立性最强的一种审计
• B．会计报表的合法性是报表使用者最为关心的
• C．注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度
• D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性

在选择较低的控制风险估计水平下，必须执行的控制测试的种类为(　　)。

• A．分析测试
• B．额外控制测试
• C．计划控制测试
• D．同步控制测试

根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的要求，如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当采取的措施是(　　)。

• A．拒绝接受业务或解除业务约定
• B．提请审计客户告知前任注册会计师
• C．提请审计客户在会计报表附注中适当披露
• D．注册会计师在当期审计报告中适当披露