注册会计师（审计）模拟试卷30

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：

 (1)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司末做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

 (2)2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元，贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题)

 (3)X股份有限公司根据债务人的信用情况决定，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10 000万元。应收账款项目的明细组成如下：

 应收账款——A公司                5 660万元

 应收账款——B公司                4 000万元

 应收账款——C公司                -2 000万元

 应收账款——D公司                2 340万元

 合计                      10 000万元

 (4)X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为l 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到上地转让款3 000万元：2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元(假定不考虑相关税费)。

 (5)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责仟，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在 2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (6)X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取， XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，X公司在2006年末已对该债权按 5‰计提坏账准备。

 要求：

 (1)假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(l)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?

  若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。

 试算平衡表工作底稿——X股份有限公司资产负债表

 2006年12月31日  金额单位：人民币万元

Z会计师事务所接受委托对Y股份有限公司2006年度财务报表进行审计，在审计时需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。

 资料一：2006年12月31日，助理人员郝栋经注册会计师郝强的安排，前去Y公司验证存货的账画余额。在盘点的，郝栋在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，郝栋对存货进行实地检查，并比较库存量与最近销量。检查结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，郝栋无法鉴别出存货小是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管：高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。

 郝栋在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，郝栋将听说有变质产品的事填入其中，井建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品，郝强在复核工作底稿时，再一次向郝栋详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事，于是，郝栋与存

货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，郝栋在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于Y公司总经理抱怨郝强前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师郝强对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。

 两个月后，Y公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权入在法庭上出示了郝强的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

 资料二：Z会计事务所的注册会计师在审计过程小还发现该公司存在以下情况：

 (1)2006年11月10日Y股份有限公司被A公司起诉，人公司声称Y股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求Y股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元：Y股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。Y股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。

 (2)Y股份有限公司为n公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉．要求Y股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元，败诉的可能性很大。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，Y公司末作账务处理。2007年3月15日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。Y股份有限公司未在2006年度财务报表中做出相应处理。

 (3)Y股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2006年12月 31日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买人寸的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 Y股份有限公司未进行账务处理。

 (4)Y股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设小再合理。被审计单位还是以持续经营假设为条什编制财务报表。

 (5)Y股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，Z会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。

 要求：

 根据资料一判断：

 (1)引述上人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿?

 (2)注册会计师郝强是否已尽到了责任?

 (3)对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?

 (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。

 根据资料二判断：

 (1)对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?

 (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理?如果需要调整，请写出调整分录。

  (2)如果Y股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。假定注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为100万元。

XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计，审计工作于2007年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。

 XYZ会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：

 (1)2006年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。

 (2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2007年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2006年度会计报表中作出相应处理。

 (3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2007年2月 13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 ABC股份有限公司未进行账务处理。

  (4)ABC股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假没是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。

 (5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表山当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计帅事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。

 要求：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别?

 (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。

 (3)如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。

C注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘汁划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?

 (1)C注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。

 (2)对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师在未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

 (3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 目的测试存货盘点记录的完整性。

 (4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

 (5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。

某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：

 (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

 (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经珲，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购井由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。

 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进——步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

如果存在重大的范围限制，应当在财务报表审阅报告中说明：假定范围不受限制，注册会计师就可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出保留结论。(　　)

• A．正确
• B．错误

对财务报表审阅业务来说，注册会计师没有责任询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，也没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。(　　)

• A．正确
• B．错误

H会计师事务所决定于近期开展财务报表审阅业务，相关的业务部门负责人为此正在讨论与审阅业务相关的规定。对于以下问题，请代为做出正确的专业判断。

财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。(　　)

• A．正确
• B．错误

如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，L注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议Y公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。(　　)

• A．正确
• B．错误

L注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预付账款”科目的期末贷方余额的合计数填列。(　　)

• A．正确
• B．错误

L注册会计师负责对Y公司2006年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。

如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。(　　)

• A．正确
• B．错误

由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。周注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。(　　)

• A．正确
• B．错误

周注册会计师连续多年参加H公司年度财务报表的审计，积累了丰富的审计经验。在审计2003年度财务报表的固定资产项目时，计算确定的可接受检查风险是30%，花费的审计时间为5小时。在审计2004年度财务报表时，确定的审计风险与上年相同，由于H公司加强了财务人员的责任心，减少了会计处理的差错，并改进了相关的内部控制，则确定的可接受检查风险可以比上年提高。(　　)

• A．正确
• B．错误

关于应付账款的下列说法中，不正确的有(　　)。

• A．在赊购的情况下，只有所购存货验收入库并同时收到购货发票时，才记录应付账款
• B．资产负债表中，应付账款按应付账款和预付账款所属明细科目贷方余额的合计数填列
• C．带有现金折扣的应付账款，应按发票上记载的应付账款的总额减去现金折扣后的差额入账
• D．账龄超过一年的应付账款，企业应在会计报表附注中说明原因，并说明资产负债表日后的偿还情况

周注册会计师正在编制H公司2006年度财务报表的审计计划，为此需要考虑相关的审计风险。请代为做出相关的职业判断。

在审计执行阶段，如果周注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。如有可能，注册会计师可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平，否则应修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。(　　)

• A．正确
• B．错误

V公司是一家上市公司，由于其投资的X证券股份有限公司被国家实施行政接管，对上述投资计提了15%的减值准备5 940万元，注册会计师了解到，X证券公司另一股东Z公司却对其投资计提了100%的准备。注册会计师认为(　　)。

• A．要求V公司全额计提减值准备
• B．检查资产减值明细表及披露的恰当性
• C．获取上年或本期x公司经审计后的报表和收集相关接管的政策，分析计提比例的合理性
• D．出具带强调事项段的审计报告

注册会计师A是S公司2006年度会计报表审计的项目负责人，在审计应付账款科目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断。

下列审计程序中，不能实现应付账款完整性目标的审计程序有(　　)。

• A．检查会计报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付
• B．检查会计报表闩后应付账款明细账的贷方发生额，核实其人账时间是否正确
• C．对大额的或重要的应付账款债权人进行函证
• D．检查应付账款明细账中是否有借方余额

下列函证银行存款时的处理正确的有(　　)。

• A．注册会计师委托出纳将函证信送交银行
• B．对存款余额为零的开户银行也进行了函证
• C．对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证
• D．函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证

B注册会计师是V公司2006年度会计报表审计的项目经理，在审计过程中，需对助理人员编制的有关投资的审计工作底稿进行复核。请你代为作出正确的专业判断。

助理人员在对筹资活动和投资活动的实施控制测试和实质性程序，运用得当的有(　　)。

• A．助理人员在审阅V公司投资资产的盘核报告时，发现V公司每年盘点方法恰当，盘核结果与会计记录相核对没有差异，助理人员认为v公司投资资产的内部控制得到了有效执行
• B．根据“所有者权益=资产-负债”这一等式，助理人员已经对资产和负债进行了充分的审计，从审计效率方面考虑，助理人员无须对所有者权益进行审计
• C．由于V公司长期投资的交易数量较少，每笔交易的金额较大，助理人员考虑到漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响，所以助理人员决定对长期投资业务进行详细审计
• D．V公司应付债券业务不多，助理人员没有对其内部控制进行测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质性程序

注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有(　　)。

• A．定期存款占银行存款的比例
• B．检查银行存款余额的调节表
• C．函证银行存款余额
• D．检查银行存款收支的正确截止

下列各项审计程序中属于控制测试程序的有(　　)。

• A．函证所有银行存款账户余额
• B．盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正余额
• C．抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准
• D．任意抽取数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核

下列程序中属于其他货币资金实质性程序的有(　　)。

• A．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项
• B．检查期末余额中有无较长时间未结清的款项
• C．抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭证实施截止测试
• D．检查原始凭证是否充分、恰当

在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有(　　)。

• A．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠
• B．短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠
• C．短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
• D．Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有(　　)。

• A．根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
• B．索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对
• C．根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
• D．运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确

A注册会计师是Q公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为作山正确的专业判断。

为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有(　　)。

• A．结合存货监盘；检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
• B．抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
• C．检查Q公司资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确
• D．检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

A注册会计师在对Q公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，会计处理正确的有(　　)。

• A．Q公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率
• B．Q公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，Q公司停止了借款费用资本化
• C．Q公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用
• D．Q公司将为购建固定资产而发生长期借款按照该长期借款的现值金额计入到银行存款，同时将与计入到长期借款的差额产生的利息金额按照实际利率法进行摊销

注册会计师甲在对XYZ公司的存货审计制定审计计划时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。

在编制存货监盘计划时，甲注册会计师应实施的工作包括(　　)。

• A．了解存货会计系统及其他相关的内部控制
• B．查阅以前年度的存货监盘工作底稿
• C．复核并与管理层讨论其存货盘点计划
• D．考虑是否需要利用其他注册会计师的工作

甲注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记人存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为(　　)。

• A．结存余额较大的项目
• B．价格变动较频繁的项目
• C．交易活动较频繁的项目
• D．具有代表性的项目

对于属于被审计单位所有但存放在外的存货如果函证的回函不能令人满意，甲注册会计师应当(　　)。

• A．审核有关的证明文件
• B．亲自前往监盘
• C．委托当地会计师事务所负责监盘
• D．出具保留意见的审计报告

助理人员在审计时发现X公司为P公司提供450万元的债务担保，注册会计师A应安排助理人员获取以下方面的证据(　　)。

• A．P公司是否是X公司的股东或X公司拥有P公司的股份，并分析持股比例
• B．检查X公司对外担保总额是否超过2005年合并会计报表净资产的50%
• C．调查P公司的资产负债率是否超过70%
• D．检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力

X公司的下列行为可能被助理人员认为X公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用(　　)。

• A．通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款
• B．委托控股股东及其他关联方进行投资活动
• C．为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票
• D．代控股股东及其他关联方偿还债务

ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2005年度会计报表审计业务。A和H注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。针对(　　)认定，A和B注册会计师一般要实施将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较的实质性测试程序。

• A．登记认账销货业务的估价
• B．登记入账销货业务的分类
• C．已发生销货业务均已登记入账的完整性
• D．销售业务的截止

丙注册会计师是X上市公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。

助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易(　　)。

• A．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问x公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况
• B．查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易
• C．了解X公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围
• D．审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系

A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2005年度承办验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项，请代为判断注册会计师得出的相关审验结论是否正确。　　　　遇到下面哪种情形，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定(　　)。

• A．拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资产：有关财产转移手续，但已承诺在国家规定的期限内办妥有关手续
• B．出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确认
• C．注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且无法协商一致
• D．被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本

ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度会计报表审计业务。针对X股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。针对X公司的会计报表附注(二)中披露“2005年12月27日，由于A公司状告X公司侵犯其专利权，要求赔偿300万元，截至2005年12月31日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额。”注册会计师应山具(　　)。

• A．标准无保留意见的审计报告
• B．意见段之前加说明段的审计报告
• C．无法表示意见的审计报告
• D．意见段之后加强调事项段的审计报告

初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，注册会计师应(　　)。

• A．尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复
• B．审阅上期会计记录及相关资料
• C．询问被审计单位管理当局
• D．补充实施适当的实质性测试审计程序

ABC会计师事务所首次接受委托，对J公司2005年度会计报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。　注册会计师在设计存货特殊情况的审计程序时，其中，不正确的是(　　)。

• A．注册会计师可通过审查相关凭证查验J公司在途存货
• B．储放在独立于J公司仓库中的存货，注册会计师可利用其他注册会计师的工作审查
• C．接受委托时J公司的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易
• D．J公司将存货存放于其他单位，注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函

A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为验证购货业务记录的完整性，注册会计师最常用的交易实质性测试程序为(　　)。

• A．从验收单或卖方发票追查至采购明细账
• B．追查存货的采购至存货永续盘存记录
• C．将验收单上的日期与采购明细账中的日期进行核对比较
• D．复核采购明细账、总账，注意是否有大额的金额

A注册会计师是N公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。　　　　在资产负债表至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，(　　)属于N公司资产负债表日后调整事项。

• A．新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
• B．自然灾害导致资产重大损失
• C．计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组
• D．外汇汇率发生较大变动

A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。　注册会计师为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是(　　)。

• A．由销售明细账追查至销售总账
• B．由日记账追查至有关原始凭证
• C．审查有关原始凭证
• D．由有关原始凭证追查至明细账

在对M公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。A注册会计师在对M公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是(　　)。

• A．M公司工程项目尚未达到预定可使用状态，由于正常原因造成的单项工程报废，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本
• B．M公司筹建期间由于非正常原因造成在建工程项目全部毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入当期营业外支出
• C．M公司工程项目尚未达到预定可使用状态，由于正常原因造成的单位工程毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，冲减继续施工的工程成本
• D．M公司所购建的固定资产需要试生产，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，则认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化

A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环、购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。　　　　被审计单位控制程序与会计报表认定关系密切，其中，销售业务与购货业务的有关原始凭证均应事先编号并登记入账的控制程序会影响(　　)的控制风险。

• A．存在或发生认定
• B．完整性认定
• C．估价或分摊认定
• D．表达与披露认定

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以余额测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期末进行，表明注册会计师(　　)。

• A．决定接受的检查风险水平为高水平
• B．决定接受的检查风险水平为低水平
• C．评估的控制风险水平为高水平
• D．评估的控制风险水平为低水平

在对M公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。A注册会计师在对M公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是(　　)。

• A．M公司每期外币专门借款(包括利息)汇兑差额的实际发生额应与资产支出相挂钩，予以资本化
• B．M公司只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化
• C．M公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入财务费用
• D．M公司应当在财务会计报告中披露当期资本化的借款费用金额和当期用于确定资本化金额的资本化率

注册会计师是M公司2005年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。　注册会计帅审计M公司合并会计报表工作底稿中各项数据的钩稽关系时，发现不正确的钩稽关系有(　　)。

• A．合并价差＝股权投资差额－母公司和子公司未纳入合并范围的股权投资差额
• B．合并长期股权投资＝母公司长期股权投资－对纳入合并范围子公司的长期股权投资
• C．少数股东损益＝子公司净利润×少数股东所持股权比例
• D．合并投资收益＝母公司和子公司投资收益一按权益法确认的对子公司的投资收益

A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责年度会计报表审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。　　　　在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见。下列情形中违背合法性的有(　　)。

• A．被审计单位会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定
• B．经税务主管部门批准变更会计处理方法
• C．依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露
• D．为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。　注册会计师在对P公司进行审计时，除了考虑审计证据的充分性和适当性，还须考虑证据的可靠性。下列有关审计证据可靠性的表述中，不正确的有(　　)。

• A．注册会计师间接获取的证据比直接获取或推论得出的证据更可靠
• B．注册会计师获取的文件以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠
• C．注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠
• D．注册会计师从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠

J公司2006年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2007年1月20日。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是(　　)。

• A．可以确认收入，无需进行调整
• B．不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日
• C．应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
• D．如果J公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告

注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为(　　)。

• A．函证同截止测试重复
• B．报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫
• C．可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方囚末收到货款而采取的一切法律行动
• D．应付账款存在更多的低估、舞弊可能

J公司在2006年12月15日与K公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为5 000万元(不含增值税)，产品安装调试由K公司负责；合同签订日，K公司预付货款的40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J公司销售给K公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2006年12月26日，J公司将产品运抵K公司，该批产品的实际成本为3 800万元。至2006年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J公司在2006年确认了销售收入5 000万元，并结转销售成本3 800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是(　　)。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)

• A．借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850　　　　　　　　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 850
• B．借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850　　　　　　　　　　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 510　　　　　　　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340　　　　　　　借：存货
• C．借：营业收A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850　　　　　　　　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 850　　　　　　　　　　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
• D．借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850　　　　　　　　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 850　　　　　　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 800　　　　　　　　　　　贷：营业成本

在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现J公司存在以下情况。其中正确的是(　　)。

• A．对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备
• B．对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备
• C．对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是J公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备
• D．L对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备

在对询证函的以下处理方法中，正确的是(　　)。

• A．在粘封证函时未进行统一编号
• B．寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
• C．有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
• D．询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所

如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是(　　)。

• A．增加对应收账款的控制测试
• B．提请被审计单位增列坏账准备
• C．审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
• D．审查应收账款明细账

A注册会计师是J公司2006年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是(　　)。

• A．相关的内部控制是有效的
• B．预计差错率较高
• C．设有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题
• D．欠款余额小的债务人

注册会计师在财务报表审计中，下列不属于关注被审计单位舞弊行为侵占资产的是(　　)。

• A．对财务信息做出虚假报告
• B．管理层或员工在购货时收取回扣
• C．贪污收入款项
• D．挪用实物资产

下列不属于货币资金审计控制测试的有(　　)。

• A．注册会计师根据具体情况采用不同的方法对货币资金的内部控制规范进行了解
• B．抽取并检查付款凭证
• C．检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目
• D．检查是否向顾客寄送对账单

统计抽样样本及非统计抽样样本的重要区别是统计抽样样本(　　)。

• A．不需要判断；任何项目是由公式算出的
• B．所需样本数较少
• C．可获得较正确的结果
• D．控制抽样风险可量化

为了验证财务报表上存货项目余额的存在，注册会计师A除了对企业存货的结存数量子以确认外，还应当进行(　　)。

• A．审查存货盘亏或损失处理
• B．进行采购业务的年底测试
• C．进行存货计价测试
• D．实地观察存货盘点

在进行审计时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，不正确的有(　　)。

• A．划分的次级总体越多，需选取的样本量越少
• B．预期误差越小，需选取的样本量越少
• C．可接受的抽样风险越高，需选取的样本量越大
• D．可容忍误差越小，需选取的样本量越大

A会计师事务所对上市公司W股份有限公司的2006年财务报表进行年度审计。派出项目经理s作为审计项目负责人，请根据下列事项作出正确的专业判断。

S在进行存货计价测试时，由于依据样本结果推断总体特征而导致其审计效率低下的风险是(　　)。

• A．信赖不足风险
• B．误受风险
• C．信赖过度风险
• D．误拒风险

如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理层采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在财务报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当(　　)。

• A．发表标准无保留意见
• B．发表保留意见
• C．发表否定意见
• D．在意见段后增列强调事项段予以说明

W公司2006年度下列有关会计处理中，注册会计师予以认可的是(　　)。

• A．2006年8月8日w公司将自用的建筑物转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，将转换日该资产的公允价值大于原账面价值的部分计人公允价值变动损益科目
• B．2006年12月31日投资性房地产的公允价值小于账画价值的差额计入公允价值变动损益科目
• C．2006年8月8日w公司将启用的建筑物转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，将转换日该资产的公允价值大于原账面价值的部分计人营业外收入科目
• D．2006年12月31日投资性房地产的公允价值大于账面价值的差额计人资本公积科目

2006年度W公司发生了几次债务重组事项，均为附或有条件的债务重组方式，对或有收益和或有支出的处理中正确的是(　　)。

• A．债务重组中将来应收金额时包括或有收益
• B．债务重组中将来应付金额时包括或有支出
• C．对于重组债务金额的确定不包括或有支出，或有支出在重组时计人预计负债
• D．已记录的或有收益没有取得时，在债务重组完成时转入营业外支出账户

2006年度W公司发生的非货币性交换中，其中处理正确的是(　　)。

• A．具有商业实质的非货币性交换以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的人账价值
• B．不具有商业实质的非货币性交换以换出资产的公允价值为基础计算换人资产的人账价值
• C．具有商业实质的非货币性交换换人多项资产的，按照换人资产的账面价值占总的换人资产账面价值之和的比例对换人资产人账总额进行分配
• D．不具有商业实质的非货币性交换换人多项资产的，按照换人资产的账面价值占总的换人资产账面价值之和的比例对换人资产人账总额进行分配

C会计师事务所的注册会计师S为w公司2006年度财务报表审计的项目负责人，对于W公司审计过程中助理人员提出的问题予以解答，请代为作出判断。

X公司向某银行贷款5 000万元，W公司为其提供了担保，现因X公司无力偿还被银行提起诉讼，w公司的下列处理中正确的是(　　)。

• A．如果至12月31日尚未判决，但经律师估计败诉的可能性很小，w公司则应按照会计准则的规定，确认预计负债，并计人营业外支出
• B．如果W公司已被判决败诉，但w公司不服正在上诉，但经律师估计败诉的可能性很大，w公司未确认预计负债，作为或有负债在财务报表附注中披露
• C．如果W公司已被判决败诉，但由上一级人民法院发回重审，W公司未确认预计负债，作为或有负债在财务报表附注中披露
• D．如果W公司已被判决败诉，但经上一级人民法院裁定暂缓执行，甲公司了确认预计负债，并在财务报表附注中披露

对于设立有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的(　　)。

• A．10%.
• B．20%.
• C．30%.
• D．40%.

ABC股份有限公司由A、B、C三方共同出资2 000万元组建。三方出资额分别占注册资本的70%、20%、10%。2006年底，经董事会讨沦决定，以其600万元盈余公积中的300万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是(　　)。

• A．A股东增资180万元，B股东增资90万元，C股东增资30万元
• B．A股东增资100万元，B股东增资100万元，C股东增资100万元
• C．A股东增资200万元，B股东增资80万元，C股东增资20万元
• D．A股东增资210万元，B股东增资60万元，C股东增资30万元

注册会计师对A股份有限公司的增资业务实施审验前，对A公司提出了以下四点要求。在实施审验时，如发现A公司没有做到(　　)要求，可以出具验资报告但应在说明段中予以说明。

• A．所投入的专利技术均已办理法律手续
• B．所投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定
• C．被审验单位减少注册资本或合并、分立时不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保
• D．首次出资的比例不符合国家有关规定

下列各项中，属于固定资产审计内部控制的是(　　)。

• A．比较本期与以前各期固定资产的增加或减少
• B．固定资产定期盘点制度
• C．计算累计折旧与固定资产总成本的比率，与上期比较
• D．比较本期各月之间固定资产修理及维护的费用

风华会计师事务所于2006年初执行了以下公司的验资业务，在执业过程中，遇到了一些需要考虑的问题。请代为做出正确的决策。

Q有限责任公司注册资本为6 000万元。2006年12月31日经审计的资产负债表显示该公司资产总额12 800万元，负债总额2 000万元，实收资本为6 000万元，资本公积400万元，盈余公积2 400万元，未分配利润为2 000万元。2007年2月28日，Q有限责任公司决定于2007年3月1日整体变更为股份有限公司。该公司3月1日经审计的资产负债表显示，其资产总额为13 200万元，负债总额为3 200万元，未分配利润为800万元。变更后的Q股份有限公司的注册资本应当是(　　)万元。

• A．13 200
• B．1l 000
• C．18 000
• D．10 000

A注册会计师在对被审计单位无形资产的审计中，不同意被审计单位相应处理的是(　　)。

• A．被审计单位对用于出租的无形资产摊销计人其他业务成本
• B．期末无形资产计提的减值准备计人资产减值损失科目
• C．无形资产开发阶段发生的费用全部予以资本化
• D．无形资产研究阶段发生的费用全部予以费用化

在对S公司2006年度的财务报表进行审计时，A注册会计师对采购与付款循环进行审计，在审计过程中，A注册会计师需要对以下事项作出判断。(假设S公司在2005年年初成立)

对管理费用的审计调整建议中，正确的是(　　)。

• A．对S公司摊销的筹建期间开办费，进行前期差错更正，由长期待摊费用全部调整至管理费用
• B．对S公司本年度管理用设备计提的折旧费用，由管理费用调整至制造费用
• C．对S公司本年度车间管理人员工资，由制造费用调整至管理费用
• D．对S公司本年度诉讼费用，由管理费用调整至营业外支出

对于被审计单位商誉的审计，下列说法不正确的是(　　)。

• A．商誉审计目标中包括确定其减值准备计提是否充分，完整，方法是否恰当
• B．检查本期商誉的减少原因，分析其是否合理，会计处理是否正确
• C．对被审计单位在控股合并中，建议将部分差额调增商誉的账面金额
• D．检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减值测试

A注册会计师在对H公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是(　　)。

• A．对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算
• B．对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算蘸K期股权投资
• C．对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算
• D．对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备

2005年4月1日H公司经批准按面值发行200 000000元三年期、票面月利率4‰、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。H公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。助理人员在对筹资活动所提的意见得当的是(　　)。

• A．借：在建工程4 320 000 贷：财务费用4 320 000
• B．借：在建工程4 320 000 贷：应付债券——应计利息4 320 000
• C．借：管理费用2 880 000 贷：应付债券——应计利息2 880 000
• D．借：以前年度损益调整2 880 000 贷：应付债券——应计利息2 880 000

A注册会计师拟对H公司筹资与投资循环的内部控制进行测试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

• A注册会计师拟对H公司与借款相关的资料进行测试，下列程序中属于实质性程序的是(　　)。
• A．索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全
• B．观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
• C．计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对
• D．抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规