ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：

 (1)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司末做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

 (2)2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元，贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题)

 (3)X股份有限公司根据债务人的信用情况决定，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10 000万元。应收账款项目的明细组成如下：

 应收账款——A公司                5 660万元

 应收账款——B公司                4 000万元

 应收账款——C公司                -2 000万元

 应收账款——D公司                2 340万元

 合计                      10 000万元

 (4)X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为l 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到上地转让款3 000万元：2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元(假定不考虑相关税费)。

 (5)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责仟，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在 2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (6)X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取， XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，X公司在2006年末已对该债权按 5‰计提坏账准备。

 要求：

 (1)假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(l)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?

  若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。

 试算平衡表工作底稿——X股份有限公司资产负债表

 2006年12月31日  金额单位：人民币万元

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：

 (1)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司末做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

 (2)2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元，贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题)

 (3)X股份有限公司根据债务人的信用情况决定，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10 000万元。应收账款项目的明细组成如下：

 应收账款——A公司                5 660万元

 应收账款——B公司                4 000万元

 应收账款——C公司                -2 000万元

 应收账款——D公司                2 340万元

 合计                      10 000万元

 (4)X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为l 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到上地转让款3 000万元：2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元(假定不考虑相关税费)。

 (5)X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责仟，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在 2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (6)X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取， XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，X公司在2006年末已对该债权按 5‰计提坏账准备。

 要求：

 (1)假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(l)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?

  若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。

 试算平衡表工作底稿——X股份有限公司资产负债表

 2006年12月31日  金额单位：人民币万元

Z会计师事务所接受委托对Y股份有限公司2006年度财务报表进行审计，在审计时需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。

 资料一：2006年12月31日，助理人员郝栋经注册会计师郝强的安排，前去Y公司验证存货的账画余额。在盘点的，郝栋在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，郝栋对存货进行实地检查，并比较库存量与最近销量。检查结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，郝栋无法鉴别出存货小是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管：高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。

 郝栋在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，郝栋将听说有变质产品的事填入其中，井建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品，郝强在复核工作底稿时，再一次向郝栋详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事，于是，郝栋与存

货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，郝栋在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于Y公司总经理抱怨郝强前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师郝强对该年的年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。

 两个月后，Y公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权入在法庭上出示了郝强的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

 资料二：Z会计事务所的注册会计师在审计过程小还发现该公司存在以下情况：

 (1)2006年11月10日Y股份有限公司被A公司起诉，人公司声称Y股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求Y股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元：Y股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。Y股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。

 (2)Y股份有限公司为n公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉．要求Y股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元，败诉的可能性很大。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，Y公司末作账务处理。2007年3月15日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。Y股份有限公司未在2006年度财务报表中做出相应处理。

 (3)Y股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2006年12月 31日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买人寸的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 Y股份有限公司未进行账务处理。

 (4)Y股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设小再合理。被审计单位还是以持续经营假设为条什编制财务报表。

 (5)Y股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，Z会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。

 要求：

 根据资料一判断：

 (1)引述上人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿?

 (2)注册会计师郝强是否已尽到了责任?

 (3)对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?

 (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。

 根据资料二判断：

 (1)对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?

 (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理?如果需要调整，请写出调整分录。

  (2)如果Y股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。假定注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为100万元。

XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计，审计工作于2007年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。

 XYZ会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：

 (1)2006年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。

 (2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2007年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2006年度会计报表中作出相应处理。

 (3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2007年2月 13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此 ABC股份有限公司未进行账务处理。

  (4)ABC股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假没是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。

 (5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表山当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计帅事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。

 要求：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别?

 (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。

 (3)如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。

C注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘汁划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?

 (1)C注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。

 (2)对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师在未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

 (3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 目的测试存货盘点记录的完整性。

 (4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

 (5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。

某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：

 (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

 (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经珲，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购井由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。

 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进——步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

如果存在重大的范围限制，应当在财务报表审阅报告中说明：假定范围不受限制，注册会计师就可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出保留结论。(　　)

对财务报表审阅业务来说，注册会计师没有责任询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，也没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。(　　)

H会计师事务所决定于近期开展财务报表审阅业务，相关的业务部门负责人为此正在讨论与审阅业务相关的规定。对于以下问题，请代为做出正确的专业判断。

财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。(　　)

如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，L注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议Y公司将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。(　　)

L注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预付账款”科目的期末贷方余额的合计数填列。(　　)