注册会计师《审计》考前预测试卷(5)

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第 46 题
表(2)
表(3)
表(4)
表(5)
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第 45 题 A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在针对具体审计目标设计进一步实质性程序时，需要考虑所获取的审计证据的相关性和可靠性。
下表列示了针对每项审计目标的两种审计程序，假定每种审计程序均能得以实施并能获得相应的审计证据，请比较针对同一目标的审计程序所能获取的审计证据的相关性与可靠性。你认为可靠性高的，请在相应的空格内划“√”，你认为相关性高的，请在相应的空格内划“√”。
审计证据
审计目标审计程序可靠性相关性
登记入账的应收账款是存在 1．向X公司债务人函证应收账款
1 的 2．检查发货凭证与销售发票
财务报表上列示的存货计价 1．观察存货的积压情况与品质状况
2 正确 2．询问存货跌价准备的计提情况
1．从验收单追查到应付账款明细账
3 应付账款均已登记入账 2．依据应付账款明细账向供应商函证
登记入账的固定资产均归X 1．检查固定资产的原始凭证
4 公司所有 2．向债权人函证借款的抵押情况
所有购人的股票、证券均已 1．向X公司管理层询问持有目的
5 计入恰当的账户 2．向证券交易所函证
确认的营业收入均已计入恰 1．从营业收入明细账追查到商品价目表
6 当的会计期间 2．从销售发票追查到营业收入明细账

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第 47 题
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第 44 题
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第 43 题 ABC会计师事务所接受X股份有限公司委托对其2011年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审计，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报告内部控制有效性发表审计意见。在对内部控制了解、评价和审计过程中，审计项目组发现仓储管理人员在缺货时填制请购单直接送交采购部门；由采购部门发出订购单订货，采购员办理采购，采购员不仅超量购买，且单价偏高。针对上述内部控制设计及运行的情形，X股份有限公司管理层已在书面声明中说明了该内部控制的缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，A注册会计师认为该内部控制存在一般缺陷，但由于只是采购环节问题，其他交易循环内部控制较为完善，整体内部控制运行仍然有效。A注册会计师于2012年2月25日完成了内部控制审计工作，2012年2月27日在审计报告上签字，2012年2月28日X公司董事会对外公布审计报告。审计报告如下：
审计报告
X股份有限公司：
按照《企业内部控制配套指引》及企业会计准则的相关要求，我们审计了X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度的内部控制运行的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是X公司的贡任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，X公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的内部控制。
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(公章)(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市二0一二年二月二十五日
要求：请指出上述A注册会计师出具的内部控制审计报告中的不恰当之处，并予以改正。
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第 42 题 ABC会计师事务所接受委托审计X公司2010年度的财务报表。A注册会计师经过了解X公司销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出下表中的14个事项。
要求：请根据A注册会计师记录的对X公司各流程相关的内部控制回答下列问题：
(1)销售与收款流程相关的内部控制影响最大的财务报表项目是哪些?
(2)请在下表的“主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”的恰当位置打“√”。
受影响的主要认定
序号主要控制活动存在／
发生
完整性权利和
义务
计价和
分摊
准确性截止分类
1 订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离
2 定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策
3 销售部门根据经适当
批准的订单签订销售合同

4 仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货，并编制出库单
5 出库单连续编号
6 财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后入账
7 销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理
8 销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量
续表
受影响的主要认定
序号主要控制活动存在／
发生
完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类
要求：
(1)根据资料一、二，请代B注册会计师分析，针对X公司可能存在的经营风险是否属
于特别风险?如果属于特别风险，与财务报表的哪个项目有关?同时，与该项目的什么
认定相关?
(2)结合资料一、二，请代B注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措
施中的大写字母即可)。
A．追查存货盘点记录至存货永续盘存记录；
B．将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较；
C．审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；
D．抽查还款协议和货款收回情况；
E．与财务经理讨论坏账准备的计提；
F．与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序。
四、综合题(本题型共2题，每小题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无
效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五
入)
1．甲公司主要从事橡胶制品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售。ABC会计师
事务所负责甲公司2010年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。该公
司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。
资料一：
(1)甲公司的收入确认政策为：以向客户开具销售发票为时点确认收入。
(2)2010年第4季度，中国人民银行调整两次存贷款利率：
2010年10月20日起调整前利率(%) 调整后利率(%)
1．城乡居民和单位存款
(1)活期存款 0.36 0.36
(2)整存整取定期存款
3个月 1.71 1.9l
6年 1.98 2.20
1年 2.25 2.50
2年 2.79 3.25
3年 3.33 3.85
5年 3.60 4.20
2．各项贷款
6个月 4.86 5.10
1年 5.31 5.56
1至3年 5.40 5.60
3至5年 5.76 5.96
5年以上 5.94 6.14
9 定期与客户对账，并调整差异
10 定期分析应收账款账
龄，并催收逾期应收账款

11 根据坏账准备政策定期计提坏账准备，经适当批准后核销坏账
12 收到客户付款后，出纳人员办理托收，财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证
13 月末之前，将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理
14 定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异

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第 41 题 ABC会计师事务所的B注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司x股份有限公司(以下简称X司)2010年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解X公司及其环境后发现，X公司在2010年度存在非常高的登记人账的销售交易不真实的风险。
要求：
(2)针对不同的情形，请填写以下表1。
(3)如果B注册会计师认为X公司存在内部控制缺陷而导致销售交易的舞弊，除了实施
表1的实质性审计程序外，还应当考虑如何获取补充的审计证据?
表1：
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第 39 题注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（　　）。
- A．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序
- B．使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户
- C．测试金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户
- D．把所函证账户的截止日期提前或者推迟
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第 38 题关于重要性水平的下列说法中，正确的是（　　）。
- A．如果将重要性水平确定为资产总额的1%时，注册会计师的审计风险为5%，则重要性水平确定为资产总额的2%时，其审计风险有可能为2%
- B．如果评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时确定的重要性水平要高
- C．在汇总尚未更正的错报时，可以将通过实质性分析程序推断的错报汇总，然后与最终确定的报表层次的重要性水平比较，来确定对财务报表的影响
- D．在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和占资产总额的1%，此时，财务报表层次的重要性水平可能是资产总额2%
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第 40 题下列关于重要性的论断中正确的有（　　）。
- A．无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要
- B．恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量
- C．重要性有数量和质量两个方面的特征
- D．注册会计师应从财务报表和账户余额两个层次来考虑重要性
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第 37 题如果发现某项错报，如果认为可能是舞弊导致时，注册会计师应当（　　）。
- A．考虑修改审计程序的性质、时间和范围
- B．向被审计单位管理层或治理层报告
- C．重新考虑有关人员所作陈述的可靠性
- D．考虑错报所涉及的人员的职位
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第 36 题为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试程序是（　　）。
- A．复算销售发票上的数据
- B．追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票
- C．追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
- D．检查发运凭证连续编号的完整性
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第 34 题在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列（　　）表述形式。
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第 33 题鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方是指（　　）。
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第 35 题会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况，考虑的主要事项包括（　　）。
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请根据以下内容回答 31～35 题
注册会计师张敏负责本所助理人员的鉴证业务培训，面对助理人员提出的以下疑问，请代注册会计师张敏做出答复。
第 31 题下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有（　）。
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第 32 题基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下（　　）方面。
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第 27 题在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（　　）。
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根据材料回答 28～30 题：
- A注册会计师负责审计X公司2010年度财务报表。A注册会计师了解到X公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。第 28 题在制定存货监盘计划时，A注册会计师确认的存货监盘范围的大小取决于（　　）。
- A．评估的重大错报风险
- B．存货的性质
- C．与存货相关的内部控制
- D．存货盘点的次数
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第 30 题注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有（　　）。
- A．盘点时间安排和盘点范围和场所的确定
- B．存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分
- C．存货收发截的控制及盘点期间存货移动的控制
- D．盘点结果的汇总及盘盈或盘亏的分析、调查与处理
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根据材料回答 25～27 题：
- A注册会计师负责审计上市公司X公司2010年度财务报表。请代A注册会计师对以下事项做出正确的专业判断。第 25 题 A注册会计师在设计审计抽样的总体时拟定了以下事项，其中总体设计恰当的有（　　）。
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第 26 题注册会计师不论是进行统计抽样还是进行非统计抽样都要对所选取的样本实施审计程序，下列对实施的审计程序表达正确的有（　　）。
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第 23 题具体审计计划中的其他审计程序，具体包括（　　）。
- A．针对舞弊的考虑而实施的审计程序
- B．为证实持续经营假设合理性实施的审计程序
- C．为证实财务报表列报而实施的实质性程序
- D．针对关联方及其交易实施的审计程序
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第 22 题在制定具体审计计划时，可供注册会计师选择的进一步审计程序的总体方案包括（　　）。
- A．实质性方案
- B．控制测试方案
- C．综合性方案
- D．分析性方案
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第 24 题 A注册会计师应当制定计划，考虑（　　），以确定对项目组成员指导、监督、复核的性质、时间安排和范围。
- A．项目质量控制复核人员的专业素质和胜任能力
- B．执行审计工作的项目组成员的专素质和胜任能力
- C．被审计单位的规模和复杂程度
- D．单个项目组成员的专业素质和胜任能力
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第 20 题陈某为了审查应收票据的贴现执行如下审计程序，其中无效的是（　　）。
- A．向杰德曼公司的开户银行函证
- B．审查杰德曼公司的相关会议记录
- C．向杰德曼公司的债务单位函证
- D．询问杰德曼公司管理当局
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根据材料回答 21～24 题：
- A注册会计师接受委托，对X公司财务报表实施审计。在编制具体审计计划时，A注册会计师遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。第 21 题以下有关具体审计计划的说法中，正确的是（　　）。
- A．制定具体审计计划的目的是确定审计范围、时间安排和方向
- B．具体审计计划的核心内容是进一步审计程序的性质、时间和范围
- C．注册会计师可以根据具体情况决定是否制定具体审计计划
- D．具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序
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第 18 题 PPS抽样中，如果注册会计师使用的选样间距为5000元，其在1元和5000元之间（含5000元）选择一个随机数作为随机起点，假设是第2000个货币单位。则注册会计师然后对包含第2000个、第（　　）个、第12000个……货币单位的逻辑单元实施检查。
- A．2000
- B．5000
- C．7000
- D．12000
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第 17 题为了使质量控制更加有效和符合实际情况，下列叙述中不正确的有（　　）。
- A．因事务所业务规模不大和业务范围较为简单，质量控制可适当从简
- B．由于是有限责任会计师事务所，所以质量控制应更为复杂
- C．由于专业人员学历较高，且主要从其他事务所引进，所以质量控制可适当从简
- D．由于建立起高规格的质量控制体系其成本过高，可适当从简
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第 19 题下列各题中，表述内容错误的是（　　）。
- A．对于重要审计项目，不应仅仅依据分析程序
- B．对于准确性较低的审计项目，应较多依赖分析程序
- C．对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析程序
- D．对于分析程序结果与执行其他实质性程序结果不一致的，应当较多依赖其他实质性程序结果
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第 15 题为测试V公司2007年度赊销审批制度执行的有效性，注册会计师L将V公司2007年度发生的所有赊销业务作为测试对象总体，并将该年度发生的每一笔赊销业务定义为一个抽样单元。在此基础上，注册会计师需要进一步考虑（　　）。
- A．所定义的总体是否相关、完整
- B．将销售发票作为代表总体的实物
- C．将发运凭证作为代表总体的实物
- D．代表总体的实物与总体是否一致
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第 16 题为验证购货业务记录的完整性，注册会计师最可能采用的实质性测试程序为（　　）。
- A．从验收单或卖方发票追查至购货明细账
- B．追查存货的采购至存货永续盘存记录
- C．将验收单上的日期与采购明细账中的日期进行核对比较
- D．复核采购明细账总账，注意是否有大额的金额
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根据材料回答 13～14 题：
- A注册会计师负责审计X上市公司2011年度财务报表。在运用审计抽样时，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。第 13 题下列对PPS审计抽样的理解中，不正确的是（　　）。
- A．PPS抽样通过属性抽样的样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法
- B．PPS抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性
- C．PPS抽样对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑
- D．预计错报不存在或很小时，PPS抽样的样本规模在预计没有错报时通常比传统变量抽样方法小
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第 14 题注册会计师在设计样本时应当恰当定义总体，下列定义的总体中不恰当的是（　　）。
- A．A注册会计师将所有已发运的项目作为总体进行测试可以保证所有发运商品都已开单
- B．A注册会计师将应付账款明细账定义为总体可以测试应付账款的低估
- C．A注册会计师将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告等，作为总体来测试应付账款的低估
- D．A注册会计师将所有已支付现金的项目作为总体可以测试现金支付授权控制是否执行
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第 12 题注册会计师在完成控制测试后要对控制风险进行再评价，以下关于对控制风险评价的说法不恰当的是（　　）
- A．注册会计师评价控制风险是为会计报表的认定而进行的，不是为了个别内部控制要素或个别政策和程序而进行的
- B．控制风险的评价，实际上就是注册会计师对每一控制要素里的相关控制政策和漏报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程
- C．如果很多认定或者所有的认定的控制风险都被评价为高水平，则注册会计师就应终止对会计报表进行审计
- D．注册会计师根据控制风险再评价水平，可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围
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第 10 题注册会计师D对样本进行控制测试后对抽样结果进行了评价，在下列情形下将使注册会计师D提高原来评估的信赖过度风险是（　　）。
- A．样本的实际偏差率小于计划抽样时设定的预计总体偏差率
- B．可容忍偏差率减去允许的抽样风险大于样本的实际偏差率
- C．样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率
- D．样本的实际偏差率加上允许的抽样风险等于可容忍偏差率
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第 11 题当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当（　　）。
- A．出具保留意见的验资报告
- B．出具拒绝表示意见的验资报告
- C．在验资报告意见段之后增列说明段，说明理由
- D．在验资报告意见段之前增列说明段，说明理由
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第 9 题如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（　　）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。
- A．审计报告日
- B．资产负债表日
- C．盘点日
- D．外勤工作结束日
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第 8 题被审验单位的出资者以货币出资的，下列具体审验程序不恰当的是（　　）。
- A．获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况
- B．检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章
- C．直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致
- D．被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件
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第 7 题以下情形中，通常不需要注册会计师进行变更验资的是（　　）。
- A．企业因合并增加实收资本
- B．企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本
- C．企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化
- D．企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本
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第 6 题下列事项不属于导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的是（　　）。
- A．注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平
- B．自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资
- C．验资业务委托渠道复杂或不正常
- D．出资人之间存在意见分歧
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根据材料，回答 5～8 题：
- A注册会计师在从事验资业务过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。第 5 题在执行设立验资业务时，需要关注被审验单位申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额，如果是分期出资，还需关注最后一期出资时限是否符合规定，下列说法中不正确的是（　　）。
- A．一般的有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元
- B．一人有限责任公司注册资本最低限额为10万元，可分次缴纳出资额
- C．股份有限公司注册资本的最低限额为500万元
- D．允许非一人有限责任公司的资本分期缴纳，而不必一次性缴足，要求全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%且不低于法定的注册资本最低限额，而其余部分必须在两年内缴足，其中投资公司可以在5年内缴足
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第 2 题设立验资业务作为鉴证业务，其鉴证对象是（　　）。
- A．货币资金、实物资产、无形资产的出资情况
- B．被审验单位申请设立登记的注册资本的实收情况
- C．注册资本实收情况明细表
- D．被审验单位出资人的出资情况
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第 3 题在验资业务中，预期使用者获取标准的方式是（　　）。
- A．从公开发布的信息中获取
- B．由被审验单位在注册资本实收情况明细表中提供
- C．预期使用者按常识理解
- D．由注册会计师在验资报告附件中以明确的方式表述
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根据材料回答 1～4 题：
- A注册会计师接受委托，对X公司提供设立验资服务。A注册会计师在考虑验资业务作为鉴证的基本特征时，遇到了以下具体问题，请代为做出正确的专业判断。第 1 题以下有关验资业务的说法中，不正确的是（　　）。
- A．验资业务属于历史性财务信息审计业务
- B．验资业务属于直接报告鉴证业务
- C．验资业务为基于责任方认定的鉴证业务
- D．验资业务属于合理保证鉴证业务
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			审计证据
审计目标		审计程序	可靠性	相关性
	登记入账的应收账款是存在	1．向X公司债务人函证应收账款
1	的	2．检查发货凭证与销售发票
	财务报表上列示的存货计价	1．观察存货的积压情况与品质状况
2	正确	2．询问存货跌价准备的计提情况
		1．从验收单追查到应付账款明细账
3	应付账款均已登记入账	2．依据应付账款明细账向供应商函证
	登记入账的固定资产均归X	1．检查固定资产的原始凭证
4	公司所有	2．向债权人函证借款的抵押情况
	所有购人的股票、证券均已	1．向X公司管理层询问持有目的
5	计入恰当的账户	2．向证券交易所函证
	确认的营业收入均已计入恰	1．从营业收入明细账追查到商品价目表
6	当的会计期间	2．从销售发票追查到营业收入明细账

		受影响的主要认定
序号	主要控制活动	存在／发生	完整性	权利和义务	计价和分摊	准确性	截止	分类
1	订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离
2	定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策
3	销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同
4	仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货，并编制出库单
5	出库单连续编号
6	财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后入账
7	销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理
8	销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量