根据材料回答 28~30 题:
第 46 题
表(2)
表(3)
表(4)
表(5)
第 45 题 A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在针对具体审计目标设计进一步实质性程序时,需要考虑所获取的审计证据的相关性和可靠性。
下表列示了针对每项审计目标的两种审计程序,假定每种审计程序均能得以实施并能获得相应的审计证据,请比较针对同一目标的审计程序所能获取的审计证据的相关性与可靠性。你认为可靠性高的,请在相应的空格内划“√”,你认为相关性高的,请在相应的空格内划“√”。
审计证据 | ||||
审计目标 | 审计程序 | 可靠性 | 相关性 | |
登记入账的应收账款是存在 | 1.向X公司债务人函证应收账款 | |||
1 | 的 | 2.检查发货凭证与销售发票 | ||
财务报表上列示的存货计价 | 1.观察存货的积压情况与品质状况 | |||
2 | 正确 | 2.询问存货跌价准备的计提情况 | ||
1.从验收单追查到应付账款明细账 | ||||
3 | 应付账款均已登记入账 | 2.依据应付账款明细账向供应商函证 | ||
登记入账的固定资产均归X | 1.检查固定资产的原始凭证 | |||
4 | 公司所有 | 2.向债权人函证借款的抵押情况 | ||
所有购人的股票、证券均已 | 1.向X公司管理层询问持有目的 | |||
5 | 计入恰当的账户 | 2.向证券交易所函证 | ||
确认的营业收入均已计入恰 | 1.从营业收入明细账追查到商品价目表 | |||
6 | 当的会计期间 | 2.从销售发票追查到营业收入明细账 |
第 47 题
第 44 题
第 43 题 ABC会计师事务所接受X股份有限公司委托对其2011年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审计,A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报告内部控制有效性发表审计意见。在对内部控制了解、评价和审计过程中,审计项目组发现仓储管理人员在缺货时填制请购单直接送交采购部门;由采购部门发出订购单订货,采购员办理采购,采购员不仅超量购买,且单价偏高。针对上述内部控制设计及运行的情形,X股份有限公司管理层已在书面声明中说明了该内部控制的缺陷及其对实现控制目标的影响,并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定,A注册会计师认为该内部控制存在一般缺陷,但由于只是采购环节问题,其他交易循环内部控制较为完善,整体内部控制运行仍然有效。A注册会计师于2012年2月25日完成了内部控制审计工作,2012年2月27日在审计报告上签字,2012年2月28日X公司董事会对外公布审计报告。审计报告如下:
审计报告
X股份有限公司:
按照《企业内部控制配套指引》及企业会计准则的相关要求,我们审计了X股份有限公司(以下简称X公司)2011年度的内部控制运行的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制评价指引》的规定,建立健全和有效实施内部控制,并评价其有效性是X公司的贡任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性,存在不能防止和发现错报的可能性。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为,X公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的内部控制。
ABC会计师事务所中国注册会计师:A
(公章)(签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国××市二0一二年二月二十五日
要求:请指出上述A注册会计师出具的内部控制审计报告中的不恰当之处,并予以改正。
第 42 题 ABC会计师事务所接受委托审计X公司2010年度的财务报表。A注册会计师经过了解X公司销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出下表中的14个事项。
要求:请根据A注册会计师记录的对X公司各流程相关的内部控制回答下列问题:
(1)销售与收款流程相关的内部控制影响最大的财务报表项目是哪些?
(2)请在下表的“主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”的恰当位置打“√”。
受影响的主要认定 | ||||||||
序号 | 主要控制活动 | 存在/ 发生 | 完整性 | 权利和 义务 | 计价和 分摊 | 准确性 | 截止 | 分类 |
1 | 订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离 | |||||||
2 | 定期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策 | |||||||
3 | 销售部门根据经适当 批准的订单签订销售合同 | |||||||
4 | 仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货,并编制出库单 | |||||||
5 | 出库单连续编号 | |||||||
6 | 财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后入账 | |||||||
7 | 销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理 | |||||||
8 | 销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量 |
受影响的主要认定 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
序号 | 主要控制活动 | 存在/ 发生 | 完整性 | 权利和 义务 | 计价和 分摊 | 准确性 | 截止 | 分类 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
要求: (1)根据资料一、二,请代B注册会计师分析,针对X公司可能存在的经营风险是否属 于特别风险?如果属于特别风险,与财务报表的哪个项目有关?同时,与该项目的什么 认定相关? (2)结合资料一、二,请代B注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措 施中的大写字母即可)。 A.追查存货盘点记录至存货永续盘存记录; B.将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较; C.审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告; D.抽查还款协议和货款收回情况; E.与财务经理讨论坏账准备的计提; F.与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序。 四、综合题(本题型共2题,每小题15分,共30分。在答题卷上解答,答在试题卷上无 效。答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五 入) 1.甲公司主要从事橡胶制品的生产和销售,其销售收入主要来源于国内销售。ABC会计师 事务所负责甲公司2010年度财务报表审计,并委派A注册会计师担任项目合伙人。该公 司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形式与上年相当。 资料一: (1)甲公司的收入确认政策为:以向客户开具销售发票为时点确认收入。 (2)2010年第4季度,中国人民银行调整两次存贷款利率:
| 定期与客户对账,并调整差异 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10 | 定期分析应收账款账 龄,并催收逾期应收账款 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
11 | 根据坏账准备政策定期计提坏账准备,经适当批准后核销坏账 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
12 | 收到客户付款后,出纳人员办理托收,财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
13 | 月末之前,将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进行相关处理 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
14 | 定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异 |
第 41 题 ABC会计师事务所的B注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司x股份有限公司(以下简称X司)2010年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解X公司及其环境后发现,X公司在2010年度存在非常高的登记人账的销售交易不真实的风险。
要求:
(2)针对不同的情形,请填写以下表1。
(3)如果B注册会计师认为X公司存在内部控制缺陷而导致销售交易的舞弊,除了实施
表1的实质性审计程序外,还应当考虑如何获取补充的审计证据?
表1:
第 39 题 注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有( )。
第 38 题 关于重要性水平的下列说法中,正确的是( )。
第 40 题 下列关于重要性的论断中正确的有( )。