第 44 题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%.甲公司和乙公司有关资料如下：

（1）甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵俩资产的公允价值和账面价值如下：

项目	公允价值	账面价值
可供出售金融资产 （系对丙公司股票投资）	800	790（2006年12月5日取得时的成本为700万元）
无形资产——土地使用权	5000	3000
库存商品	2000	1500

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2009年12月31日。

（2）甲公司取得的上 述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30口其公允价值为795万元，2008年12月31 日其公允价值为700万元（跌幅较大），2009年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外 出售，收到款项710万元存入银行。

（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。

（4）2008年10月20日，甲公司将 上述土地外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

（5）2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

（1）不考虑增值税以外其他税费的影响。

（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

（1）分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录（假定按年计提利息）

（3）编制甲公司债务重组取得的可供m售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的会计分录。

（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会汁分录。

（5）编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

（6）编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

第43题甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元。适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司坏账准备计提比例为4%，按应收款项期末余额的5‰计提的坏账准备可 以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购人当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。20×6年12月26口，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元；税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

（6）20×6年12月31日，甲公司将一新建的建筑物对外出租，转为投资性房地产，租期为5年，出租时该建筑物的成本为2 000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用直线法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致），甲公司所在地区有活跃的房地产交易市场，甲公司可以根据合理的方法确定投资性房地产的公允价值，对该投资性房地产采用公允价值进行后续计量，20×7年年末公允价值为3 000万元。

（7）20×7年12月31日，甲公司应收账款余额为4 000万元，已计提坏账准备160万元。假定20×7年年初应收账款科目余额为O。

（8）其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”

甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表

（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用

（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。（答案以万元为单位；保留两位小数） 

第 44 题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%.甲公司和乙公司有关资料如下：

（1）甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵俩资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2009年12月31日。

（2）甲公司取得的上 述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30口其公允价值为795万元，2008年12月31 日其公允价值为700万元（跌幅较大），2009年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外 出售，收到款项710万元存入银行。

（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。

（4）2008年10月20日，甲公司将 上述土地外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

（5）2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

（1）不考虑增值税以外其他税费的影响。

（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

（1）分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录（假定按年计提利息）

（3）编制甲公司债务重组取得的可供m售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的会计分录。

（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会汁分录。

（5）编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

（6）编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

第 42 题甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。2007年1月l日资产负债表（简文）资料如下：

资产负债表（简表）

编制单位：甲上 市公司 2007年1月1日

金额单位：万元

2007年甲上市公司发生如下交易或事项：

（1）以商业承兑汇票支付方式购人材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税税额为5.1万元。材料已验收入库。

（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。

（3）计算并确认短期借款利息5万元。

（4）计算并确认坏账准备8万元。

（5）计提行政管理部¨用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。

（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。

（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。

（8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。

（9）确认对联营企业的长期股权投资收益50万元。

（9）确认对联营企业的长期股权投资收益50万元

（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元教育费附加略）。

（11）转销无法支付的应付账款30万元。

（12）本年度实现利润总额54万无，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。

（1）编制甲上市公司2007年度上述交易或事项的会计分录（不需编制各损益类科目结转本年利润以级利润分配 的有关会计分录）。

（2）填列甲上市公司2007年12月31日的资产负质表（表格见答题纸第14页，不需列出计算过程）。

（"应交税费"科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位片（万元表示）

第 41 题甲股份有限公司2008年度实现净利润10 000 000元。适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积，该公司所得税采用资产负债表债务法核算。有关事项如下：（1）考虑到技术进步因素，自2008年1月1日 起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年12月28日购人并投入使用，原价为810 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10 000元（同税法），采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。

（2）2008年底发现如下差错：①2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6 000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。②2008年1月3日购入的一项专利权，价款15 000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2008年未予摊销。③2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300 000元。但销售成本250 000元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本（假定是2008年所得税汇算清缴前发现的）。

（2）编制上述会计差错更正相关的会计分录。

第 40 题按企业会计准则的规定，企业未使用的机器设备应计提折旧，但未使用的房屋建筑物不计提折旧。 （　　）

第 37 题资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回。（　　）

第 39 题采用公允价值模式计量的投资性房地产，计提的折日或摊销金额计入当期损益。（　　）

第 38 题对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并会计报表时不需要进行抵销处理。 （ 功夫）

第 36 题小规模纳税企业购人材料时支付的增值税不能抵扣，直接计入当期销售成本。（　　）

第 35 题事业单位购买固定资产时发生的差旅费应计人事业支出。 （　　）