下列关于关联方关系的表述中，正确的有（ ）。

甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2011年度财务报表于2012年3月31日对外报出。2011～2012年甲公司有关交易或事项如下：

（1）2011年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10％向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31，甲公司收到代销机构开具的代销清单。

（2）2012年1月10，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退回的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退回B产品相关的收入已于2011年11月2日确认。

（3）2011年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税税额），销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年后以1000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。

（4）2011年12月31日，甲公司银行借款共计6500万元，其中，自乙银行借入的150（1万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2011年12月2813要求甲公司于2012年4月1日前偿还；自丁银行借入的2000万元借款将于l年内到期，甲公司可以自主展期2年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。

2012年2月1日，乙银行同意甲公司展期2年偿还前述1 500万元借款。2012年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。

（5）2011年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2400万元，该投资预计将在1年内出售。

（6）2012年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80％股权，所得价款为4000万元。甲公司所持有M公司80％股权系2009年5月13从其母公司（Y公司）购入，实际支付价款2300万元，合并Et M公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。

（7）2012年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（N公司）全部40％股权，所得价款为8000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为1 800万元，其他权益变动为800万元。

（8）2012年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的x公司债券，所得价款为5750万元。出售时该债券的账面价值为5700万元，其中成本明细5400万元，公允价值变动为300万元。

（9）2012年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万元。出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。上述办公楼原由甲公司自用。2010年12月1日，甲公司将办公楼出租给z公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为1400万元，公允为1 400万元，公允价值为5000万元。甲公司对投资f生房地产采用公允价值模式进行后续计量。

（10）2012年12月31，因甲公司2012年度实现的净利润未达到其母公司（Y公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到Y公司支付的补偿款1 200万元。

要求：

（1）分析、判断资料（1）、（2）、（3）所述业务分别应如何处理。

（2）根据资料（4），分析、判断甲公司向乙、丙、丁银行的借款在2011年度资产负债表中应如何列报。

（3）根据资料（5），分析、判断甲公司对戊、庚公司的投资在2011年度资产负债表中应如何列报。

（4）根据资料（6）至资料（10），计算上述业务对甲公司2012年度个别财务报表中“营业外收入”、“投资收益”、“资本公积”、“公允价值变动收益”、“未分配利润”项目列报金额的影响。

甲公司20×3年度实现账面净利润l5000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。甲公司适用的所得税税率为25％，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×4年度实现盈利按照净利润的10％提取法定盈余公积。公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20 X 3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司

向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。

20 X 4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。

（2）甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期支付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40％款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第l季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。

借：主营业务收入5600万元

贷：应收账款5600万元

（3）20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20 x 3年度财务报表相关项目的金额。

（4）20×4年lo月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于20 X 1年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照l5年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。

（5）甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：

①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元；

②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本；

③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元：

④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。

要求：

（1）根据资料（1）至（4），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

（2）根据资料（5），判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。

（3）计算确定甲公司20x4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

甲股份有限公司（下称甲公司）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20 X 8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20 X 7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）20×7年1月1日，以2044．70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20 X 9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（3）20 X 7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（5）20 X 7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

（6）其他有关资料如下：

①甲公司预计20X 7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）根据上述交易或事项，计算甲公司20×7年12月31日各项目暂时性差异

（2）计算甲公司20X 7年应纳税所得额和应交所得税。

（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。

（4）编制甲公司20X 7年确认所得税费用的相关会计分录。

东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有3个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的3种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以3个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心的相关资料。制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下。2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A、设备B、设备c和设备D的初始成本分别为1 400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为零。

（2）2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。

①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示。

单位：万元

假定上述财务预算已包含以下事项。

事项一，2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。

事项二，东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5％的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5％的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算。）

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。

③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5％（税前）。5％的复利现值系数如下。

（3）2011年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要l年时间，发生的支出情况如下。

2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10％的出包工程款。

2011年12月31日，预付20％的出包工程款。2012年4月1日，再预付30％的出包工程款。2012年8月1日，又支付工程款240万元。2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。

技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

（4）为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款l 000万元。年利率为6％。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔：

①2010年6月1日借入的3年期借款1 500万元，年利率为7．2％。

②2011年1月1日借入的2年期借款1 000万元，年利率为4％。

假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存入银行的年利率为2．7％。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

（5）其他有关资料如下。

①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题不考虑中期报告及所得税影响。要求（计算结果保留两位小数）：

（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由；

（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年l2月31日预计未来现金流量的现值；

（3）填列东方公司2010年12月31日与生产

产品甲相关的资产组减值测试表；

（4）计算各项资产分摊的减值损失；

（5）编制2010年12月31日的减值分录；

（6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年l2月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；

（7）计算确定技术改造后设备A的账面价值。

下列各项中，应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（ ）。

下列事项中，应对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。

长江公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2011年1月，长江公司在B地自行建造了一座大型仓库，2011年12月31日，该仓库达到预定可使用状态，长江公司于当日将其以经营方式对外租出，租赁期为3年。因B地房地产市场不活跃，有证据表明该项投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得，则下列说法不正确的有（ ）。

关于应付债券，下列说法中正确的有（ ）。

甲公司与丙公司签订一项资产置换合同。甲公司以其持有的联营企业30％的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元。该联营企业30％股权的取得成本为2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换甲公司持有该联营企业30％股权的公允价值为3800万元。不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）。

下列关于关联方关系的表述中，正确的有（ ）。