甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于2007年11月1日专门从银行借入5000万元（假定甲公司向该银行借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。2008年1月1日借入一般借款4000万元，期限为3年，年利率为7%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8400万元。

假定利息资本化金额按年计算，每月按30天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为0.25%。

(1)2008年发生的与厂房建造有关的事项如下。

1月1日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。

3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2600万元。

4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。

8月1日，工程重新开工。

9月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。

11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2400万元。

12月31日，工程全部完工，可投入使用并于当日办理竣工结算，与承包方结算的工程总造价为8400万元。同日工程交付手续办理完毕。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为217万元。

(2)2009年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下。

11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于上述2007年11月1日借入已到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕，有关债务重组及相关资料如下。

①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。

②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股面值为1元，市价为4元。

(3)2010年发生的与资产置换有关事项如下。

12月31日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品（适用的增值税税率为17%）和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月31日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下。

甲公司所换出库存商品和土地使用权账面余额分别为160万元和400万元，公允价值分别为200万元和800万元；甲公司已为库存商品计提跌价准备20万元，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房公允价值为8000万元。甲公司为换出厂房和土地使用权分别确认营业税400万元和40万元。

②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分别为6300万元和2700万元；其中，办公楼的原价为3000万元。

③对于甲公司换出的库存商品，乙公司单独向甲公司支付增值税款34万元。

假定：

①甲公司对换人的商品房作为职工宿舍，免费提供给一线工人使用，换入的办公楼用于对外出租。年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

②不考虑与厂房建造、债务重组相关的税费。

③非货币性资产交换具有商业实质。

(4)2011年末，甲公司换入办公楼的公允价值为2800万元。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。

(2)计算甲公司在2008年利息资本化的金额并编制有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2009年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2010年12月31日新建厂房的累计折旧和账面价值。

(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制相关的会计分录。

(7)计算甲公司因换入的办公楼对2011年损益的影响金额。

海洋股份有限公司（以下简称“海洋公司”）系境内上市公司，该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。该公司2010年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000万元。XYZ会计师事务所受托对海洋公司2010年度的财务报告进行审计，注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议。

(1)2008年6月5日，海洋公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4%，期限为2年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。

2010年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产

经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。

2010年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。至海洋公司2010年年报批准对外报出时.当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未作出判决。

海洋公司就上述事项仅在2010年年报会计报表附注中作了披露。

(2)2009年1月1日，针对其经营的各类产品，海洋公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在海洋公司消费一定金额时，海洋公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买海洋公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

2009年度，海洋公司销售各类商品的价税合计金额为100000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分共计50000万分。2009年末，海洋公司估计2009年度授予的奖励积分将有80%被使用。不考虑相关税费。海洋公司就上述客户使用奖励积分的事项在2009年确认了收入500万元。

2010年度，客户使用奖励积分共计13000万分。2010年末管理层对积分使用率做了重新预计，预计2009年度授予的奖励积分共有70%将会被使用。海洋公司就上述客户奖励积分事项在2010年确认收入130万元。

(3)2010年初海洋公司采用“BOT“方式参与公共基础设施建设，决定投资兴建B污水处理厂。海洋公司预计2011年底完工，2012年1月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水500万吨，并生产中水每月400万吨。（中水是指生活污水处理后，达到规定的水质标准，可在一定范围内重复使用的非饮用水）该厂建设总投资5400万元，B污水处理厂工程由海洋公司投资、建设和经营，特许经营期为20年，假定特许经营权公允价值为6000万元。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给1元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。

2010年建造期，海洋公司实际发生合同费用3240万元，预计完成该项目还将发生成本2160万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。

海洋公司就上述事项在2010年确认收入3240万元，结转成本3240万元。

(4)2010年11月20日，海洋公司与W企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元，每台销售成本30万元。同时又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，海洋公司应在2011年3月31日以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。海洋公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款并发出该批商品；海洋公司在2010年度已按每台40万元的销售价格确认销售收入，并相应结转了成本。

(5)2010年11月20日，海洋公司与G公司合作生产销售N设备，G公司提供专利技术，海洋公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由海洋公司和G公司根据合同规定各自承担，海洋公司具体负责项目的运作，但N设备研发，制造及销售过程中的重大决策由海洋公司和G公司共同决定。N设备由海洋公司统一销售，销售后海洋公司需按销售收入的30%支付给G公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。

海洋公司会计处理：2010年确认了主营业务收入2000万元，并将支付给G公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

其他资料：假定上述事项(1)～(5)中不涉及其他因素的影响。

要求：分析、判断海洋公司及下属子公司对上述事项(1)至(5)的会计处理是否正确，

如不正确，请简要说明理由并编制相应的调整分录（不需编制结转“以前年度损益调整”科目余额的分录）。

甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于2007年11月1日专门从银行借入5000万元（假定甲公司向该银行借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。2008年1月1日借入一般借款4000万元，期限为3年，年利率为7%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8400万元。

假定利息资本化金额按年计算，每月按30天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为0.25%。

(1)2008年发生的与厂房建造有关的事项如下。

1月1日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。

3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2600万元。

4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。

8月1日，工程重新开工。

9月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。

11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2400万元。

12月31日，工程全部完工，可投入使用并于当日办理竣工结算，与承包方结算的工程总造价为8400万元。同日工程交付手续办理完毕。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为217万元。

(2)2009年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下。

11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于上述2007年11月1日借入已到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕，有关债务重组及相关资料如下。

①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。

②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股面值为1元，市价为4元。

(3)2010年发生的与资产置换有关事项如下。

12月31日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品（适用的增值税税率为17%）和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月31日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下。

甲公司所换出库存商品和土地使用权账面余额分别为160万元和400万元，公允价值分别为200万元和800万元；甲公司已为库存商品计提跌价准备20万元，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房公允价值为8000万元。甲公司为换出厂房和土地使用权分别确认营业税400万元和40万元。

②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分别为6300万元和2700万元；其中，办公楼的原价为3000万元。

③对于甲公司换出的库存商品，乙公司单独向甲公司支付增值税款34万元。

假定：

①甲公司对换人的商品房作为职工宿舍，免费提供给一线工人使用，换入的办公楼用于对外出租。年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

②不考虑与厂房建造、债务重组相关的税费。

③非货币性资产交换具有商业实质。

(4)2011年末，甲公司换入办公楼的公允价值为2800万元。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。

(2)计算甲公司在2008年利息资本化的金额并编制有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2009年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2010年12月31日新建厂房的累计折旧和账面价值。

(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制相关的会计分录。

(7)计算甲公司因换入的办公楼对2011年损益的影响金额。

A公司为上市公司，其控股股东为B公司，持有A公司40%的股权（约8000万股）。经监管部门核准，A公司在2009年9月实施重大资产重组，交易日定为2009年9月30日，资产重组方案主要内容如下：

(1)A公司在交易日将其全部、资产负债出售给B公司，出售价款约为6亿元。

(2)B公司向C公司转让其持有的8000万股A公司股票，转让款约为4亿元。

(3)A公司向C公司购买其业务包D（含相关资产、负债、股权等），交易价款约为17亿元，其中向C公司支付现金约为5亿元，其余全部以向C公司定向发行股票的方式支付，发行价格确定为4元／股，共发行约3亿股。

(4)上述三项交易互为条件，同时实施。

(5)A公司原股份约为2亿股，定向发行结束后，A公司的股本变更为5亿股，C公司持有A公司的股权比例约为60%。

(6)A公司2009年归属于母公司股东的净利润约为l亿元，业务包D于2008年模拟计算的净利润约为0.8亿元。

要求：

(1)判断A公司上述资产重组的交易类型并说明理由。

(2)说明A公司在上述资产重组交易中的处理原则，并判断是否应确认商誉。

佳洁上市公司（以下简称“佳洁公司”）拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉（2008年吸收合并形成）组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。

(1)甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。

①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

②专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。

专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购人，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括甲产品）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

(2)2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。

①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示：（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税）

③佳洁公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品甲生产线的必要报酬率。复利现值系数如下：

(3)2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。

乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。

(4)其他有关资料：

①佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。

②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

(1)判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

(2)计算确定佳洁公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。

(3)计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。

(4)填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

(5)计算佳洁公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值准备。

(6)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录（设备减值金额合并列示）。

下列事项中，属于或有事项的有（     ）。

下列关于企业所得税的表述中，正确的有（     ）。

对于发行分期付息债券企业来说，采用实际利率法摊销债券溢折价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（     ）。

下列各项中，属于会计估计变更的有（     ）。

在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（     ）。

权益法下，下列各项中最终会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（     ）。