2012年度，甲、丁公司的部分交易或事项如下。

(1)2012年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退货。2012年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、乙公司均无法估计其退货的可能性。

(2)2012年12月25日，甲公司与丙公司签订购销合同，甲公司以2200万元的价格向丙企业出售一台设备，设备的市价为2000万元，成本为1600万元。作为与该设备下属合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时与丙公司签订维护合同，约定甲公司在未来+年内为丙公司维修此设备，维修费用为每年200万元。类似维修服务市场价为每年180万元。销售的设备已经发出，价款至年末尚未收到。

(3)2012年1月10日，丁公司与戊公司签订建造合同，为戊公司建造～项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2012年1月10日起1年半。如果丁公司能够提前3个月完工，戊公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，丁公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。

(4)2012年6月2日，丁公司与庚公司签订产品销售合同，向庚公司销售一批A产品。

合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自运抵庚公司并经验收后6个月内支付。6月20日，丁公司将A产品运抵庚公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。

至12月31日，丁公司应收庚公司货款尚未收回。经了解，庚公司因资金周转困难，无法支付丁公司到期的货款。根据庚公司年末的财务状况，丁公司预计上述应收庚公司货款的未来现金流量现值为520万元。

(5)假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司2012年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。

(2)根据资料(2)，计算甲公司2012年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入相关的会计分录，不需编制结转成本的相关分录。

(3)根据资料(3)，判断奖励款是否构成丁公司2012年的合同收入、2012年末丁公司是否应提取预计损失准备，并说明理由；计算丁公司2012年度确认的合同收入及资产负债表中“存货”项目列示的金额。

(4)就资料(4)所述的事项，编制丁公司的相关会计分录。

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。

(1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对价。

②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15.02元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

(2)2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值有以下资产存在差异，即：

①乙公司截至2011年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。

②购买日发生的评估增值的存货，2011年末已全部对外销售。

③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。

④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

(3)2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：

(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。2012年12月31日，A产品全部对外售出。

(5)其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。

②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。

③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。

④乙公司2011年1～6月和7～12月实现净利润均为700万元，当年没有分配现金股利。

2012年实现净利润为2000万元，当年没有分配现金股利。

⑤各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；

(2)编制2011年6月30日与企业合并相关的会计分录；

(3)计算甲公司应确认的递延所得税及合并商誉；

(4)编制购买日合并资产负债表有关调整抵消会计分录；

(5)编制2011年12月31日合并资产负债表有关调整抵消会计分录；

(6)编制2012年12月31日合并资产负债表有关调整抵消会计分录。

2010年至2012年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。

(1)2010年1月1日，甲公司支付8000万元取得乙公司100%的股权，另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。此前甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。2010年1月1日至2011年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1000万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升200万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

2012年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，出售取得价款7000万元，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

转让后，甲公司对乙公司的持股比例为30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。2012年1月1日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为7200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为3000万元。

(2)经股东会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。具体资料如下。

①甲公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。

2.2011年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。

③由于近期国际国内市场均发生较大变化，整体趋势不明朗，甲公司决定取消该计划。

2012年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员500万元。2012年初至取消

股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年4月20日为11元。

假定本题不考虑税费和其他因素的影响。

要求：

(1)根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司股权所产生的商誉金额，并说明甲公司取得乙公司股权发生的相关费用的会计处理原则。

(2)根据资料(1)，说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司投资采用的后续计量方法，并说明理由；计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。

(3)根据资料(1)，计算甲公司因转让乙公司70%股权在2012年度合并财务报表中应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。

(4)根据资料(2)，计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度财务报表的影响，并编制相关会计分录。

(5)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度财务报表的影响，并编制相关会计分录。

2012年度，甲、丁公司的部分交易或事项如下。

(1)2012年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退货。2012年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、乙公司均无法估计其退货的可能性。

(2)2012年12月25日，甲公司与丙公司签订购销合同，甲公司以2200万元的价格向丙企业出售一台设备，设备的市价为2000万元，成本为1600万元。作为与该设备下属合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时与丙公司签订维护合同，约定甲公司在未来+年内为丙公司维修此设备，维修费用为每年200万元。类似维修服务市场价为每年180万元。销售的设备已经发出，价款至年末尚未收到。

(3)2012年1月10日，丁公司与戊公司签订建造合同，为戊公司建造～项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2012年1月10日起1年半。如果丁公司能够提前3个月完工，戊公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，丁公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。

(4)2012年6月2日，丁公司与庚公司签订产品销售合同，向庚公司销售一批A产品。

合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自运抵庚公司并经验收后6个月内支付。6月20日，丁公司将A产品运抵庚公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。

至12月31日，丁公司应收庚公司货款尚未收回。经了解，庚公司因资金周转困难，无法支付丁公司到期的货款。根据庚公司年末的财务状况，丁公司预计上述应收庚公司货款的未来现金流量现值为520万元。

(5)假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司2012年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。

(2)根据资料(2)，计算甲公司2012年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入相关的会计分录，不需编制结转成本的相关分录。

(3)根据资料(3)，判断奖励款是否构成丁公司2012年的合同收入、2012年末丁公司是否应提取预计损失准备，并说明理由；计算丁公司2012年度确认的合同收入及资产负债表中“存货”项目列示的金额。

(4)就资料(4)所述的事项，编制丁公司的相关会计分录。

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×10年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

(1)2×10年1月1日，甲公司按面值购入丙公司当日发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2×10年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司2×10年12月31日对上述交易或事项的会计处理如下：

借：可供出售金融资产——成本1750

——公允价值变动250

贷：持有至到期投资——成本1750

资本公积——其他资本公积250

(2)2×10年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。

该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

甲公司2×10年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产3000

贷：长期应付款3000

借：销售费用450

贷：累计摊销450

(3)2×10年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×10年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

2×10年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×10年末已出售40箱。

2×10年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资2200

坏账准备800

贷：应收账款3000

借：投资收益40

贷：长期股权投资40

(4)2×10年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2×10年7月1日起，甲公司将向P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。

甲公司于2×10年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。

上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：固定资产清理5600

累计折旧1400

贷：固定资产7000

借：银行存款6500

贷：固定资产清理5600

递延收益900

借：管理费用330

递延收益150

贷：银行存款480

(5)2×10年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下。

2×10年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2×11年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

2×10年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

2×10年12月31日，甲公司针对该尚未履行的合同未做处理。

(6)甲公司其他有关资料如下。

①甲公司的增量借款年利率为10%，已知(P/A，10%，3)=2.4869。

②不考虑相关税费的影响。

③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

要求：

(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司的处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2×10年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下面的“甲公司2×10年度财务报表相关项目”表。

下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（ ）。

下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有（ ）。

下列各项中，能够表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产的有（ ）。

下列各项交易事项中，会影响交易发生当期损益的有（ ）。

甲公司为通讯服务运营及销售手机的企业，2012年12月交易事项如下（不考虑货币的时间价值及税费，不考虑主营业务成本的结转）：2012年12月1日，甲公司举办预存话费送手机活动，预存2500元话费，赠送市价1200元，成本价850元的手机一部。从活动当月起未来24个月，每月享受价值75元，成本45元的通话服务，当月有10万名用户参与活动。下列会计处理表述正确的有（ ）。

甲公司本年度发生了如下事项：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得200万元的赔偿；(2)由于生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额100万元；(3)甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额300万元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款300万元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（   ）。