下列各项关于借款费用处理的表述中，正确的有（　　）。

甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％；主要从事机 器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。20×1年 度。甲公司有关业务资料如下：

(1)1月31日，向乙公司销售l00台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，乙公司在6月30日前有权无条件退货。当日，甲公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10％。6月30日，收到乙公司退回的A机器设备ll台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。甲公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

(2)3月25日，向丙公司销售一批8机器设备，销售价格为3 000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。甲公司和丙公司约定的现金折扣条件为：2／l0，1／20，n／30。4月10日，收到乙公司支付的款项。甲公司计算现金折扣时不考虑增值税额。

(3)6月30日，在二级市场转让持有的丁公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购人，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。

(4)9月30日，采用分期预收款方式向戊公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；戊公司应在合同签订时预付50％货款(不含增值税额)，剩余款项应于ll月30日支付，并由甲公司发出C机器设备。9月30 日，收到戊公司预付的货款290万元并存入银行；ll月30日，发出该批机器设备，收到戊公司支付的剩余货款及全部增值税额并存人银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。甲公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。

(5)11月30日，向乙公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5％。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。   (6)12月1日，向庚公司销售1O0台D机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，甲公司应于20×2年5月1日按2 500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)

20×1、20×2年度，甲公司发生的部分交易和事项以及相关会计处理如下：

(1)甲公司于20×1年2月取得乙公司l0％的股权，成本为900万元，取得该股权时乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为8 400万元。甲、乙公司均按照净利润的10％计提盈余公积。甲公司对该项投资采取成本法核算。

20×2年1月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为l2 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策。乙公司在甲公司初次投资后实现净利润900万元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。再次投资时，甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资  1 800万元

贷：银行存款  1 800万元   借：长期股权投资   360万元

贷：盈余公积   36万元   利润分配——未分配利润   324万元   

20 ×2年10月1日，乙公司向甲公司销售A产品100台，售价每台5万元(不含增值税款)，A产品在乙公司的账面价值为每台3万元，乙公司未计提存货跌价准备。至20×2年12月31日，甲公司对外售出A产品20台。20×2年乙公司实现净利润1 000万元。甲公司会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整   220万元

贷：投资收益   220万元

(2)20X 2年10月1日，甲公司购入纳斯达克证券市场上市的丙公司股票10万股，购入时的市场价格为每股20美元，购入目的即期汇率为1美元=6．4元人民币，另支付手续费0．2万美元。甲公司将该股票分类为可供出售金融资产。20×2年12月31日，丙公司股票下跌为每股18美元，期末即期汇率为l美元=6．3元人民币。甲公司期末会计处理如下：

借：财务费用  147．28万元

贷：可供出售金融资产——公允价值变动  147．28万元

(3)20×2年11月1日，甲公司将市场价格为95万元的生产设备一台，按照l00万元的价格销售给丁公司，该设备20×2年11月1日的账面余额为150万元，累计折旧50万元，已计提固定资产减值准备10万元。销售当日，甲公司和丁公司立即签订了一份租赁该生产设备的合同，租期为4年，每年年末甲公司支付租金20万元。甲公司会计处理如下：

借：固定资产清理   90万元   

累计折旧   50万元  

固定资产减值准备  10万元   

贷：固定资产  150万元

借：银行存款  100万元

贷：固定资产清理   90万元   

营业外收入   5万元   

递延收益   5万元   

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年1月1日再次投资时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

(2)根据资料(1)，判断甲公司20X 2年确认投资收益时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录；假定甲公司还有其他子公司需要编制合并报表时，甲公司对与乙公司的内部交易如何调整，请编制调整分录。

(3)根据资料(2)，判断甲公司20X 2年12月31日对可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

(4)根据资料(3)，判断甲公司20 X 2年11月1日售后租回生产设备的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债 表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间 内能够转回。按实现净利润的10％提取法定盈余公积。

甲公司20×1年度财务报告于20×2年3月31日经董事会批准对外报出，20×1年度的 所得税汇算清缴工作于20×2年2月28日完成。注册会计师在20×2年2月15日对甲公司 20×1年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：

(1)出于20×0年度C产品实际未发生修理费用的考虑，20 ×l年初，公司董事会决定自 20×1年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用 预计比例改为按销售额的8％～9％；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销 售额的2％～3％，同时追溯调整20×0年度已预提的产品质量保证费用。

C产品是20×0年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供一年的保修期，售 出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。20×0年度甲公司销 售C产品实现销售收入5 000万元。

20×0年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85％不会发生质量问 题，有10％将会发生较小的质量问题，另有5％将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的 质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10％～l2％；而如果发生较小的质量问题，其发生 的保修费用将为销售额的4％～5％。

(2)20×0年年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司l5％的股份，准备长期持有。 除另一家w公司也持有ABC公司l5％的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得 后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理w公司行使其他股东权利，W公司每 年从ABC公司取得相应份额的股利。20×0、20×1年度，ABC公司均实现净利润680万元。 20×0、20×1年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并 已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为25％。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两 年宣告股利时，均按15％的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。-

(3)20×1年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2 000 万元。

在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公 司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合 同约定，该开发项目应于20×2年3月1日前开发完成。

甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款0．2％向X公司支付违约金。软 件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。

协议签订后至20×t年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65％；余款于甲公 司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0．4％的违约金。

20×1年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向x公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。20 X 1年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于20×1年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。

至20 x l年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65％。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70％。本年除支付购买设备价款以外，甲公司另发生该项目的其他开发费用500万元。预计完成项目开发需发生的总成本为1 400万元。

甲公司已于20×1年年末将该合同的总价款2 000万元确认为20×1年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。

假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。

(4)20×0年年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备42万元。至20X 0年末，该固定资产尚可使用7年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产会计与税法不存在其他差异。

(5)20X0年1月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限1．5年，年利率4％。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。

因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于20×1年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。20×1年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。

鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其20 x l年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定该担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。

(6)20 X 2年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系20×1年11月销售给丙公司，销售价格为400万，成本为250万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。

甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减20×2年2月份的销售收人、销售成本及相关的增值税销项税额。

此外，在20×2年初至20×2年3月31日期间，甲公司还发生以下交易或事项：

(1)甲公司20×1年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至20X1年年末尚无结果。至20×2年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8％的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为8公司偿还借款本息的60％。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于5年前向银行借入，于20×1年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5 200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60％的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于20×1年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息l50万元。至20×1年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50％，甲公司未确认预计负债。

对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于20×2年3月10日上诉至二审法院。至20X 1年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替8公司偿还债务及支付罚息的可能性为60％，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80％。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)

(3)3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在20×1年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于20×2年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80％。经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。

其他资料：

(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。   (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

(3)各项交易或事项均具有重大影响。

(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认20×1年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。

(5)不考虑20×1年度以前年度损益调整的结转，涉及20×0年以前年度损益调整应逐笔调整留存收益。

要求：

(1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项?

(2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。

20×0年1月1日，甲公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外60％的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。其他资料如下：

(1)乙公司20×0年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；宣告分派现金股利

200万元，无其他所有者权益变动。20×1年实现净利润l 000万元，提取盈余公积100万元， 宣告分派觋金股利300万元，无其他所有者权益变动。

(2)20×0年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司20×0 年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；20×1年乙公司又出售一批产品给甲公司，售 价160万元，成本100万元，甲公司20×1年对外销售20×0年从乙公司购进产品的80％，销 售20×1年从乙公司购进产品的60％。

(3)甲公司20×0年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240 万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以人账，该项固定资产于当月投入使用，预计 使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)其他有关资料：

①上述公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。

②假定内部交易形成的资产未发生减值。

③假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。

④假定不考虑现金流量表项目的抵销。

要求：

(1)编制甲公司20×0年和20×1年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)编制甲公司20×0年12月31 日合并报表时的调整抵销分录。

(3)编制甲公司20×1年12月31 日合并报表时的调整抵销分录。

下列各项关于借款费用处理的表述中，正确的有（　　）。

下列通过“管理费用”科目核算的有（　　）。

甲公司为上市公司，20×0年至20×1年的有关资料如下：

(1)20×O年1月1 日发行在外普通股股数为82 000万股。   

(2)200年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×0年5月

20日为股权登记日，向全体股东每l0股发放1．5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在20×1年5月31日按照每股6元的价格认购l股甲公司普通股。   (3)20×1年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×1年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。

(4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×0年度为36 000万元，20×1年度为54 000

万元。

(5)甲公司股票20 × 0年6月至20 × 0年12月平均市场价格为每股l0元，20×1年1月至20×1年5月平均市场价格为每股l2元。   

本题假定不存在其他股份变动因素。

要求：根据上述资料，回答下列2~3题。

甲公司20×0年基本每股收益和稀释每股收益分别为（　　）元。

甲公司20×1年基本每股收益和稀释每股收益分别为（　　）元。

根据《企业会计准则——现金流量表》的规定，企业将净利润调节为经营活动现金流量时，应在净利润的基础上调整增加的项目有（　　）。

20×1年甲公司因向乙公司销售1 000台电脑影响所得税费用的金额为（　　）。