甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元的一批库存商品向乙公司(非上市公司)投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

(2)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为80万元的一批库存商品交换丙公司的一项专利(该项交换具有商业实质)，同时支付补价5万元。

(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为50万元的一批库存商品，投入在建工程项目。

(4)甲公司将账面价值为18万元、市场价格为30万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

(5)甲公司以账面价值为160万元，市场价格为200万元的库存商品抵偿债务300万元。

(6)甲公司接受控股股东捐赠的现金l00万元。

已知：上述市场价格均等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 21～22 题。

第 21 题 关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（　　）。

第 27 题 长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

(1)2010年12月20日，长江公司和大海公司原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。

(2)201 1年1月2日长江公司以固定资产(大型设备)、投资性房地产(系2009年12月自营工程建造后直接对外出租的建筑物)、交易性金融资产和库存商品作为对价的相关资产合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。作为对价的相关资产有关资料如下：

(3)合并过程中发生的直接相关费用为150万元，投出固定资产应交增值税1020万元。

(4)2011年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元(假定公允价值与账面价值相同)，其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。

(5)2011年大海公司全年实现净利润3000万元。

(6)2012年3月5日大海公司股东会宣告分配并派发现金股利2000万元。

(7)2012年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。

(8)2012年大海公司全年实现净利润4000万元。

(9)2013年1月1 日出售大海公司20%的股权，出售后长江公司对大海公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。出售股权取得价款6600万元已收到存人银行，当日办理完毕股权变更登记等相关手续。剩余40%股权投资在该日的公允价值为13300万元。

(10)大海公司2013年实现净利润4200万元。

(11)其他资料：

①不考虑除增值税以外其他因素的影响。 

②假定不考虑长江公司和大海公司的内部交易。

(1)确定购买方、购买日和合并成本。

(2)计算固定资产、投资性房地产和交易性金融资产的处置损益。

(3)编制长江公司在购买日的会计分录。

(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(5)编制购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。

(6)编制2012年3月5 日长江公司因大海公司股东会宣告分配并派发现金股利的会计分录。

(7)编制2013年1月1日长江公司个别报表出售股权的会计分录。

(8)编制2013年1月1日长江公司个别报表调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。

(9)若长江公司有其他子公司，2013年仍需编制合并财务报表，计算2013年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益。

第 28 题 甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为长期股权投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股(占乙公司发行在外股份的0．1%)，系2009年10月5日以每股10元的价格购入，支付价款3000万元，另支付相关交易费用9万元，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。2009年12月31 日，乙公司股票的市场价格为每股9元。

2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照长期股权投资采用成本法进行了后续计量。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股8元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2007年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000万元。

2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2007年12月31 日为6000万元；2008年12月31日为5600万元；2009年12月31日为5000万元；2010年12月31 日为4500万元。

(3)甲公司于2008年1月1 日向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2008年1月1 日起在该公司连续服务4年，即可每人以每股5元的价格购买10万股A公司股票。甲公司估计每份股票期权在授予日、2008年12月31日、2009年12月31 日和2010年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2．5元。至2010年12月31日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2008年和2009年甲公司均按授予日的公允价值确认了管理费用和资本公积。

因每份股票期权的公允价值波动较大，甲公司根据2009年12月31日股票期权的公允价值追溯调整了2010年1月1 日留存收益和资本公积的金额，2010年度按2010年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。

假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整及后续处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整及后续处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司2010年1月1日及2010年12月31日的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

第 25 题 甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：

(1)2010年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2009年12月8 日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，其初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

(2)2010年9月5 日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，其公允价值为1600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(3)2010年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(4)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2009年2月8 日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。2010年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于其初始投资成本。

(5)甲公司于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产。假定该无形资产于2010年7月20日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，税法的摊销年限、摊销方法与会计相同。假定该项无形资产摊销计入管理费用。

(6)甲公司的c建筑物于2008年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司将该建筑物确认为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日．已出租c建筑物累计公允价值变动收益为1100万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，税法折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

(7)其他相关资料：

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

②甲公司2010年实现利润总额6000万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间的适用所得税税率不会发生变化。

⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

(1)确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2010年暂时性差异计算表”内。

(2)计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。

第 26 题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务报告。

(1)甲公司2010年1至11月份的利润表如下：

(2)甲公司2010年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

①12月1日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售x产品300台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款1053万元并存入银行。

甲公司于2011年1月5日将300台x产品发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。

②12月3日，甲公司向B公司销售Y产品1000台，销售价格为每台0．8万元，成本为每台0．5万元。甲公司于当日发货1000台，并向B公司开具增值税专用发票，同时收到B公司支付的部分货款200万元。

12月28日，甲公司因Y产品的包装质量问题同意给予B公司每台0．1万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台100万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

甲公司该电子设备的成本为每台400万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2010年12月20日的即期汇率为1美元=7．20元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=7．18元人民币。

④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向c公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为752万元，其中电子监控系统的价款为600万元，增值税税额为102万元，安装费为50万元；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的40%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵c公司，C公司于当日支付300．8万元货款。

甲公司发出的电子监控设备的实际成本为400万元，预计安装成本为30万元。

电子监控系统的安装工作于12月10 日开始，预计2011年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，。发生安装支出20万元，安装支出已以银行存款支付。假定设备的安装是产品销售合同的重要组成部分，并可单独进行核算。假定不考虑提供安装劳务涉及的相关税费。

⑤12月10日，甲公司向D公司销售一件新产品，销售价格为500万元，单位成本为400万元，开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为85万元。协议约定，D公司应于2011年2月1日之前支付货款，在2011年3月10日之前有权退还该产品。该产品已经发出，款项尚未收到。

⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，原预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至转让时已使用1年，已计提折旧108万元，未计提减值准备。

12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2011年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有该批运输设备优先购买权。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为500万元。甲公司已于11月28日收到E公司预付的300万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记人“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。假定开发软件取得的收入通过“其他业务收入”科目核算。

⑧12月15日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品200台，代销协议规定的销售价格为每台0．6万元，将来受托方F公司没有将商品售出时，F公司可将商品退还给甲公司。新款Y电子产品的成本为每台0．4万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0．05万元。甲公司于12月3日将200台新款Y电子产品运抵F公司。

12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售100台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品100台，同时收到货款65．2万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。(3)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

①2010年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3，台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。

甲公司进行会计处理时，将电子设备的账面价值、应负担的增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为资本公积。其会计录为：

借：应付账款 400

贷：库存商品 240

应交税费——应交增值税(销项税额) 51

银行存款 20

资本公积——其他资本公积 89

②2010年12月6日，甲公司与H公司签订资产置换协议。甲公司以其生产的2台电子设备换取H公司生产的2辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台20万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆22万元，公允价值(计税价格)为每辆30万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0．4万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司和H公司不存在关联方关系，且该项非货币性资产交换具有商业实质。

甲公司进行会计处理时，对用于交换的2台电子设备，其会计处理如下：

借：固定资产 50．2

贷：库存商品 40

应交税费——应交增值税(销项税额) 10．2

③2010年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台200万元，成本为每台120万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2011年6月1 日以每台212万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款468万元，这2台大型电子设备至本年12月31日尚未发出。

甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

借：银行存款468

贷：主营业务收人400

应交税费——应交增值税(销项税额) 68

借：主营业务成本 240

贷：库存商品 240

④2010年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿200万元。

2010年12月3 日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿150万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。

至2010年12月31日，法院尚未作出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿120万元。

甲公司对该事项未进行会计处理。

(4)2011年1月和2月份发生的涉及2010年度的有关交易和事项如下：

①1月8日，执行债务重组协议，用一台设备抵偿前欠w公司的购货款200万元，设备的公允价值为150万元，账面价值为120万元。该债务重组协议系2010年12月20日签订。

②1月10日，N公司就其2010年9月购入甲公司的2台大型电子设备因存在质量问题．要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。

甲公司该大型电子设备的销售价格为每台300万元，成本为每台200万元。甲公司于1月25 日向N公司支付退货款702万元。

③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为600万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。

2010年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到60%的偿付。据此，甲公司于2010年12月31日对该应收P公司账款计提240万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。

④1月27日，法院就Q公司起诉甲公司产品质量案作出判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司220万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。

该诉讼案系甲公司2010年10月销售给Q公司的x电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2010年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司200万元的损失，并据此在2010年12月31日确认200万元的预计负债。

(5)除上述交易和事项外，甲公司12月份另发生营业收入6000万元，营业成本4000万元，营业税金及附加50万元，销售费用250万元，管理费用500万元，财务费用40万元，资产减值损失100万元，公允价值变动收益120万元，投资收益200万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。

(6)考虑上述所有事项后，甲公司递延所得税资产期初余额为200万元，期末余额为600万元；递延所得税负债期初余额为220万元，期末余额为785万元；经税务机关核定，甲公司2010年全年应纳税所得额为20800万元。假定甲公司除25万元递延所得税负债发生额影响资本公积外，其他递延所得税资产和递延所得税负债的发生额均影响所得税费用。

(7)2010年度直接计人所有者权益的利得为100万元。

假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。

(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

(2)对资料(3)．中内部审计发现的差错进行更正处理。

(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。

(4)指出资料(4)中的非调整事项，并说明理由。

(5)对资料(4)中的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。

(6)编制甲公司2010年度的利润表(请将利润表的数据填人下表中)。

第 23 题 以下各分部中，企业应当将其确定为报告分部的有（　　）。

第 24 题 企业计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，下列说法中正确的有（　　）。

第 22 题 上述交易或事项对利润表的影响，下列说法中正确的有（　　）。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元的一批库存商品向乙公司(非上市公司)投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

(2)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为80万元的一批库存商品交换丙公司的一项专利(该项交换具有商业实质)，同时支付补价5万元。

(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为50万元的一批库存商品，投入在建工程项目。

(4)甲公司将账面价值为18万元、市场价格为30万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

(5)甲公司以账面价值为160万元，市场价格为200万元的库存商品抵偿债务300万元。

(6)甲公司接受控股股东捐赠的现金l00万元。

已知：上述市场价格均等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 21～22 题。

第 21 题 关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（　　）。

第 20 题 下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有（　　）。

第 18 题 关于上述交易或事项，下列会计处理中正确的有（　　）。