第 31 题下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（　　）。

第 37 题甲公司系一家上市公司，盈余公积的计提比例为10%。在2009年度完成了以下两笔企业合并交易：

（1）2009年1月1日，甲公司以6 400万元的货币资金购买了A公司60%的股权。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。

（2）2009年6月1日，甲公司以发行1 600万股普通股为对价合并取得B公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股市价为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接费用20万元，已用银行存款付讫。

合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：咨产负债表（单位：万元）

假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2008年度实现净利润700万元尚未分配股利；A公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；8公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定甲公司在2009年6月1日资本公积中股本溢价金额为2 500万元。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。假定不考虑调整子公司利润时的所得税影响。

甲公司、A公司、B公司在2009年度合并前后所发生的交易或事项如下：

（1）2009年3月20日，A公司股东会决定分配2008年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。

（2）B公司2009年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司处购入并结存的存货50万元，8公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。

2009年6月10日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元（含增值税）；甲公司向B公司销售商品，售价为117万元（含增值税）。假定甲公司本期销售毛利率为20%。

（3）2009年7月20日甲公司向B公司销售商品，售价为234万元（含增值税），销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.2万元。

（4）A公司2009年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产。该无形资产A公司是在2009年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2009年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。

（5）2009年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收B公司账款余额为700万元；年初应收B公司账款余额为100万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

（6）A公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为300万元，销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2009年末，A公司估计该存货期末可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为ll0万元。

（7）2009年10月1日，A企业发行5年期企业债券，面值为l0 000万元，发行价格为10 000万元，票面年利率为6%，每年lo月1日支付利息，到期一次还本。甲公司购入该债券的80%，并准备持有至到期。

（8）2009年度，A公司实现净利润4 500万元；B公司实现净利润3 000万元。

其他资料：

（1）2010年3月20日，A公司董事会提出2009年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。

（2）2010年4月2日，B公司股东会决定按2009年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议。

（3）适用的增值税税率为17%。

（4）税法规定，企业存货以其历史成本作为计税基础。

（5）投资双方均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。

（1）作甲公司购买日和合并日相关的会计处理。

（2）编制甲公司2009年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录。

（3）编制甲公司2009年未有关合并抵销分录。（编制抵销分录时假定不考虑除内部存货交易外的其他内部交易的递延所得税的确认。）

第 36 题甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

（1）甲公司2009年1至11月份的利润表如下：

（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。

甲公司于2010年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。

②12月3日，甲公司向8公司销售X电子产品2 500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2 500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009年12月20日的市场汇率为1美元=7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.25元人民币。

④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。

甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。

电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2010年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

⑤12月10日，甲公司与D公司签订协议，将甲公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1 000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。

12月15曰，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2010年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款。并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

⑥12月31日，经独立的软件技术人员测量。甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

⑦12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3　　日将600台新款Y电子产品运抵F公司。假定按照协议，F公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。

12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。

12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款ll3万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。

⑧12月29日，甲公司销售x电子产品30 000台，新款Y电子产品l8 000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

（3）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

①2009年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台l00万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。

甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款　400

贷：库存商品　240

应交税费——应交增值税（销项税额）　51

银行存款　　20

营业外收入　　89

②2009年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。

甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。

甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：

借：固定资产　140.4

贷：主营业务收入l20

应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

借：主营业务成本104

贷：库存商品104

③2009年12月1曰，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2010年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1 170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。

甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

借：银行存款1 170

贷：主营业务收入1 000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本560

贷：库存商品　　560

④2009年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。

2009年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2009年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。

甲公司对该事项未进行会计处理。

（4）2010年1月和2月份发生的涉及2009年度的有关交易和事项如下：

①1月5日，M公司就其2009年10月购入甲公司的3 000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。

②1月10日，N公司就其2009年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。

甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。

③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。

2009年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产不足偿付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权无法偿付其他债权。据此，甲公司于2009年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。

④1月27日，Q公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。

该诉讼案系甲公司2009年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2009年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2009年12月31日确认150万元的预计负债。

（5）除上述交易和事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加80万元，销售费用200万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。

（6）经税务机关核定，甲公司2009年全年应交所得税的金额为1 501.25万元。

假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益；本题中不考虑暂时性差异的所得税影响。

要求：

（1）对资料（2）中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正处理。

（3）对资料（3）中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。

（4）对资料（4）中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录）。

（5）编制甲公司2009年度的利润表。

利润表

编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元

第 34 题正保股份有限公司（本题下称“正保公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。正保公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）正保公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下

（2）正保公司2008年4月份发生的有关外币交易或事项如下：

①4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

②4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额I为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。

③4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。

④4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元= 6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国施奈德公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

⑥4月30日，计提长期借款4月份的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1 000万元，期限2年，年利率为4%，按月计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。

⑦4月30日，市场汇率为1美元=6.7元人民币。

（1）编制正保公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。

（2）填列正保公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额的金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）

第 35 题甲公司、A企业是非同一控制下的独立公司。2008年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并情况如下：

2008年1月初，甲公司以一栋账面原价为7 200万元，已提折旧 1 700万元，公允价值为7 000万元的厂房以及3 900万元的现金购买了A企业80%的股权。当时，A企业的所有者权益账面价值为10 000万元，其中，股本5 000万元、资本公积2 000万元、盈余公积600万元、未分配利润2 400万元（含2007年度实现净利润2 000万元）。当日甲公司备查簿中记录的A企业可辨认资产、负债中除一项固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值有差异外，其他资产、负债的账面价值和公允价值都相等。该固定资产系一办公楼，账面价值为500万元，公允价值为600万元，该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧；该无形资产系一项办公用专利技术，其账面价值为200万元，公允价值为600万元，剩余摊销年限为10年，采用直线法摊销。

合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：

2008年度：

（1）2008年3月20日，A企业董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利1 000万元。

（2）2008年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一批，交易市价3 210万元，同时发生直接交易费用90万元。至l2月31日，该金融资产的公允价值为3 233万元。

（3）2008年5月30日，A企业股东会审议通过2007年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于6月20日实际发放。

（4）2008年度，A企业实现净利润4 500万元。

其他资料：

（1）甲公司和A企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

（2）2009年3月20日，A企业董事会提出2008年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。

（3）假定A企业的会计政策和会计期间与甲公司一致。

（4）甲公司按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。

（5）A企业2008年财务报表尚未经批准对外报出。

（1）编制2008年度甲公司对A企业有关长期股权投资的会计分录。

（2）编制甲公司2008年年未有关调整分录和合并抵销分录。

第 31 题下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（　　）。

第 32 题按照我国企业会计准则的规定，下列项目中应确认为应付职工薪酬的有（　　）。

第 33 题佳洁上市公司（以下简称佳洁公司）拥有～条由专利权A、设备B以及设备C组成生产线，专门用于生产产品甲，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉（是2008年吸收合并形成的）组成的生产线专门用于生产产品乙。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。

（1）产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（２）2009年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机w的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税）

单位：万元

生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

（4）其他有关资料：

①佳洁公司与生产产品甲和乙相关的资产在2009年以前未发生减值。

②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

（1）判断佳洁公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

（2）计算确定佳洁公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机w在2009年12月31日的可收回金额。

（4）填列佳洁公司2009年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

（5）计算佳洁公司2009年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。

（6）编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示）。

第 30 题按照我国企业会计准则的规定，下列关于资产减值的相关说法中正确的有（　　）。

第 29 题下列项目中，可能引起资本公积变动的有（　　）。

第 28 题下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（　　）。