甲股份有限公司(以下简称甲公司)公司系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城

市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。2012年度甲公

司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即100万元。

甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘

录如下：

(1)2012年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷

会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2012年度共销售出2000张每张面额

5000元的会员卡。

(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总

额的比例，2011年约为40％，2012年约为45％。

(3)2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e挪用公司款

项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。

(4)2012年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材x，食用该药材会

对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材x为原料加工的药品几乎无人问津。

(5)2012年10月，甲公司投入1000万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产

品。

(6)2012年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机

制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录

如下：(金额单位：万元)

	未审数	已审数
项目	2012年	2011年
货币资金	6910	5568
一现金	110	68
一银行存款	5800	5500
一银行理财产品	1000	0
存货	1800	1250
一药材x	600	400
一其他	1200	850
预收款项	10	0
营业收入	16900	10000
一现金	6110	6000
一银行卡	9800	4000
一会员卡	990	0

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2012年度以银行卡结算的营业收入金额。

(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。

(3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始

投资金额。

(4)取得并检查2012年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。

(5)根据2011年度的员工实际工资及奖金，结合2012年度的薪酬政策，对2012年度员工

工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2012年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。

(6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录

的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。

资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：

金额单位：万元

银行名称	银行账户	银行对账单余额	账户性质	说明
银行1	账户a	1361	基本户	(1)
银行2	账户b	1500	定期存款户	(2)
银行3	账户C	1100	结算户	(3)
银行4	账户d	495	结算户	(4)
银行5	账户e	368	结算户	(5)
说明： (1)2012年12月20u日，甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担保，但在银行函证中未包含此事项。 (2)审计项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。 (3)审计项目组成员第一次询证时无人回复，再次发送询证函后，仍无回复。作为替代程序，审计项目组成员查看了甲公司提供的2012年12月份的银行对账单，并将银行对账单复印件归人工作底稿。 (4)甲公司代为填写银行函证，审计项目组成员审核后亲自发出并回收。 (5)甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归人工作底稿。

资料五：甲公司会计记录显示，2012年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2012年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。

要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所

列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填人答题区的相应表格内。

事项序号	是否可能表明存在 重大错报风险(是／否)	理由	财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入名题区的相应表格内。

实质性程序序号	是否与根据资料一(结合资料 二)识别的重大错报风险 直接相关	与根据资料一哪一项(结合资 料二)识别的重大错报风险直 接相关(资料一序号)	如果不直接相关，与该审计 程序最相关的财务报表项目 名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

(3)针对资料四中说明第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，

并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、

三、

四、

五、

ABC会计师事务所中国注册会计师：A

(盖章)(签名并盖章)

中国注册会计师：X．X X：

(签名并盖章)

中国××市二O一三年三月十五日

甲股份有限公司(以下简称甲公司)公司系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城

市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。2012年度甲公

司财务报表整体重要性为税前利润的5％，即100万元。

甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘

录如下：

(1)2012年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷

会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2012年度共销售出2000张每张面额

5000元的会员卡。

(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总

额的比例，2011年约为40％，2012年约为45％。

(3)2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e挪用公司款

项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。

(4)2012年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材x，食用该药材会

对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材x为原料加工的药品几乎无人问津。

(5)2012年10月，甲公司投入1000万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产

品。

(6)2012年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机

制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录

如下：(金额单位：万元)

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2012年度以银行卡结算的营业收入金额。

(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。

(3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始

投资金额。

(4)取得并检查2012年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。

(5)根据2011年度的员工实际工资及奖金，结合2012年度的薪酬政策，对2012年度员工

工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2012年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。

(6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录

的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。

资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：

金额单位：万元

资料五：甲公司会计记录显示，2012年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2012年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。

要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所

列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填人答题区的相应表格内。

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入名题区的相应表格内。

(3)针对资料四中说明第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(4)针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，

并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、

三、

四、

五、

ABC会计师事务所中国注册会计师：A

(盖章)(签名并盖章)

中国注册会计师：X．X X：

(签名并盖章)

中国××市二O一三年三月十五日

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2012年的财务报表进行审计。注册会计师A和B于2013年2月1目到达甲公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了甲公司2012年末的应收账款明细表及相关资料。

(1)甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)

(2)注册会计师A和B了解到以下与应收账款明细账有关情况：甲公司2011年的财务报表已经由P会计师事务所审定；A公司持有甲公司15％具有表决权的股份；注册会计师A和B获取的资料显示，C公司已于2013年1月9日进行了破产清算。注册会计师A和B审计工作于2013年2月20日结束。

(3)注册会计师编制的对A公司函证的“企业询证函”如下：

企业询证函

A公司：编号：

本会计师事务所正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自甲公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。

由于我们正在甲公司进行审计，回函请直接寄至甲公司。

回函地址：

邮编：电话：传真：联系人：

1．甲公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：万元

2．其他事项

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回

函。

ABC会计师事务所(盖章)

2013年2月18日

结论：1．信息证明无误。

(公司盖章)

年月日

经办人：

2．信息不符。

(公司盖章)

年月日

经办人：

要求：

(1)根据甲公司2012年末的应收账款明细表(部分)，注册会计师最应当函证哪两家客户，

并请说明理由。

(2)如果对某一重要客户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?

(3)如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异可能的原因及对注册会计师审

计的影响。

(4)注册会计师发给A公司的“企业询证函”是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。

ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现，甲公司在2012年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：

资料一：甲公司通过发展中小城市的新客户和放宽赊销授信额度，争取销售收入比2011年度增长25％的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：

(1)财务部每月编制账龄分析报告；

(2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和

销售总监批准；

(3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是

否降低授信额度或暂停供货；

(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备予以审批。

资料二：A注册会计师根据甲公司的经营目标和审计经验分析后认为，甲公司非常可能存在

不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽赊销授信额度都会增加坏账风险。

要求：

(1)根据资料一、二，请代A注册会计师分析，针对甲公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?如果属于特别风险，与财务报表的哪个项目有关?同时，与该项目的什么认定相关?

(2)结合资料一、二，请代A注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。

A．追查存货盘点记录至存货永续盘存记录

B．将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较

C．审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告

D．抽查还款协议和货款收回情况

E．与财务经理讨论坏账准备的计提

F．与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序

ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为96个。甲公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为10％。相关事项如下：

(1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单，同时编制各月银行存款余额调节

表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。

(2)A注册会计师根据信赖过度风险为10％的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，

并在此基础上确定样本规模。

(3)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行

存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

(4)在对选取的样本项目进行检查后， A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

(5)假设A注册会计师确定的可容忍偏差率为7％，样本规模为55。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5．3”

要求：

(1)甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?

A注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向甲公司提出怎样的建议?

(2)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性

进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

(3)针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正

确。如不正确，简要说明理由。

(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并且评价甲公司内部控制是否有效，如果A注册

会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的调整?

2013年4月20日，甲公司对外公布了其2012年度由ABC会计师事务所已审计的财务报表，x注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公司2012年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。2013年4月25日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013年5月19日，甲公司虚构大额关联交易虚增2012年利润200％的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失超过人民币1．1亿元。为此，A、B、C、D等投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所和x注册会计师，要求ABC会计师事务所和x注册会计师赔偿投资损失。ABC会计师事务所和x注册会计师以其与A、B、C、D等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D等投资者应当向法院提

出哪些理由?

(2)如果A、B、C、D等投资者向人民法院仅仅起诉ABC会计师事务所，人民法院应当如何

处理?

(3)ABC会计师事务所和X注册会计师提出的免责理由是否恰当?简要说明理由。

(4)在哪些情形下，ABC会计师事务所和x审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任?

ABC会计师事务所合伙人对新承接的甲公司(上市公司)2012年度财务报表审计工作十分

重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下：

(1)关键审计合伙人A一再向甲公司审计项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切，

将审计风险降至零；

(2)关键审计合伙人A要求甲公司审计项目组成员彻底落实《职业道德守则》，如果项目组

成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；

(3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日

后60天内；

(4)甲公司2012年度财务报表审计工作由关键审计合伙人A亲自负责，因此不需要进行项目

质量控制复核；

(5)为保证按业务约定书的时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计

合伙人A的意见为准，并据以出具审计报告；

(6)在承接业务前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的，没有对甲公司管理层的诚

信问题进行了解。

要求：

针对上述(1)、(2)项，指出关键审计合伙人A的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至

(6)项，请指出ABC会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。

在确定函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下做法中正确的有 （　　）。

上市公司甲公司为ABC会计师事务所常年审计客户。2012年12月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所共享同一经营战略，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)A注册会计师曾担任甲公司2006年到2010年度财务报表审计项目合伙人，但未担任2011年度财务报表审计项目合伙人，也未参与甲公司2011年审计项目的工作。因职业发展A注册会计师于2012年7月离开ABC会计师事务所加入甲公司担任执行总裁。

(2)ABC会计师事务所前任高级合伙人B于2011年11月加入审计客户甲公司担任风险运

营总监。

(3)ABC会计师事务所合伙人C不属于审计项目组成员，其丈夫继承父亲遗产，其中包括甲

公司内部职工股份20000股。

(4)ABC会计师事务所注册会计师D自2010年以来兼任甲公司董事会秘书的顾问，提供日

常行政性建议支持其工作。

(5)ABC会计师事务所合伙人E自2007年至2011年连续5年担任甲公司关键审计合伙人，

2012年1月1日起E不再担任甲公司关键审计合伙人，仅对重大税收法规变动为审计项目组提供咨询。

(6)2012年5月1日甲公司收购了乙公司80％股权，乙公司成为甲公司控股子公司。XYZ会

计师事务所的合伙人F自2010年1月1日起担任乙公司独立董事，任期3年。但从未参与乙公司财务报表审计业务。

要求：

针对上述(1)至(6)项，分别说明这六种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理 由。

A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表。A注册会计师出具审计报告的日期为2013年3月5日，财务报表报出日为2013年3月15日。针对2013年3月16日后发现的事实，甲公司管理层修改了2012年度财务报表，A注册会计师应当采取的措施有（　　）。

A注册会计师计划函证甲公司2012年年末应收账款余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有（　　）。