上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2012年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

资料一：

(1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2012年钢材行业投资总额较2011年同期下降

了55％，由于该比例是基于2011年较高基数为基础计算得出的，实际上2012年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2012年的增长比例在10％以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2012年钢材产量增长有所放缓，截至2012年8月，全国累计钢材产量11.78亿吨，较2011年同期下降了6．49％。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2012年全国钢材行业平均毛利率为12％。

审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2012年6月试运行成功投产，9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2012年7月一直处于增长的态势。2012年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200％，使得甲公司2012年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。

随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012年10月，主要原材料价格平均上升了约50％。

(2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年11月进行大量采购，以满足2013年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2013年1月15日显示，相关原材料市场价格在2013年1月1日开始一路下跌。

(3)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。

(4)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2012年以该借款用来偿还工程款和设备款。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5％。

金额单位：人民币万元

项目	2012年(审计前金额)
营业收入	15000．00
营业成本	11200．00
资产减值损失	0
其中：应收账款	0
存货	0
存货账面余额	3289．00
减：存货跌价准备	0
存货账面价值	3289．00

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。

(2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。

(3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

(4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。

(5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

要求：

(1)针对资料一第(1)项至第(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、营业外支出)的哪些认定相关。请填列下表。

表1

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险(是／否)	理由	财务报表 项目名称	财务报表 项目认定
(1)
(2)
(3)
(4)

(2)针对资料三第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列

实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。请填列下表。

表2

实质性程序序号	是否根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是／否)	与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)	理由
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2012年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

资料一：

(1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2012年钢材行业投资总额较2011年同期下降

了55％，由于该比例是基于2011年较高基数为基础计算得出的，实际上2012年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2012年的增长比例在10％以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2012年钢材产量增长有所放缓，截至2012年8月，全国累计钢材产量11.78亿吨，较2011年同期下降了6．49％。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2012年全国钢材行业平均毛利率为12％。

审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2012年6月试运行成功投产，9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2012年7月一直处于增长的态势。2012年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200％，使得甲公司2012年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。

随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012年10月，主要原材料价格平均上升了约50％。

(2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年11月进行大量采购，以满足2013年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2013年1月15日显示，相关原材料市场价格在2013年1月1日开始一路下跌。

(3)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。

(4)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2012年以该借款用来偿还工程款和设备款。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5％。

金额单位：人民币万元

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。

(2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。

(3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

(4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。

(5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

要求：

(1)针对资料一第(1)项至第(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、营业外支出)的哪些认定相关。请填列下表。

表1

(2)针对资料三第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列

实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。请填列下表。

表2

A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为甲公司管理层有可能在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明甲公司是否存在未入账的应付账款。请问A注册会计师应设计怎样的查找未人账应付账款的审计程序?

A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：

资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。

资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：

(1)货币资金支付与审批；

(2)货币资金保管与总分类账记录；

(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；

(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；

(5)银行存款余额调节表的编制与复核。

资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。

资料四：现金管理情况如下：

(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。

(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。

资料五：银行账户管理情况

(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。

要求：

(1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。

(2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。

(3)针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。

(4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

(5)针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的

2012年度合并财务报表附注的部分内容如下。

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。资产减值损失明细表显示甲公司2012年已经计提的坏账准备是530万元。

(2)甲公司应收账款账龄情况如下：

应收账款账龄分析表

金额单位：人民币万元

要求：

(1)请依据以上资料分析甲公司2012年12月31日应收账款坏账准备估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。

(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2012年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：

(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成

品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部。

(2)会计K负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据

销售单填写销售发票价格。

(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的

请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验

收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。

验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。

(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳x根据已批准的付款凭单，在确定支

票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了

方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计x负责保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2012年10月1日，ABC会计师事务所拟与甲公司续签审计2012年财务报表的审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所共享所有权、控制权和重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2012年财务报表审计项目合伙人，A自

2007年起就一直担任甲公司的财务报表审计项目合伙人。

(2)ABC会计师事务所注册会计师B担任2010、2011年甲公司财报审计的关键合伙人．同时为甲公司董事长秘书提供投资决策所需要的行业国外数据资料。

(3)XYZ会计师事务所合伙人C的父亲是甲公司独立董事，任职期限至2013年10月，ABC

事务所拟定由合伙人C对甲公司2012年财务报表审计进行项目质量控制复核。

(4)甲公司是D集团的全资子公司，XYZ会计师事务所首次承接D集团财务报表审计，ABC

会计师事务所向XYZ事务所提供了甲公司2009年至2011年财务报表审计工作底稿的电子版。

(5)XYZ会计师事务所的注册会计师E于2012年开始基于编制会计分录的目的为甲公司计算

递延所得税资产和递延所得税负债的专业服务。

(6)ABC事务所分所的F注册会计师自2011年10月1日起担任甲公司全资子公司P公司首

席法律顾问，期限3年。

要求：

针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反《中国注册会计师职业道德守则》，并简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％。其他相关事项如下：

(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施

审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货

币单位相关联的明细账户的实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

(2)假设经过计算，样本规模是200，A注册会计师利用系统选样的方法选取了200个样本。

(3)A注册会计师对这200个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积

极式询证函，其中有两个债权人的回函始终没有收到，A注册会计师认为不存在错报。

(4)假设A注册会计师对选出的200个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进

行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1000元的明细账户中存在400元的高估错报；

另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有1200元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MF，分别为：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

(2)针对上述(1)至(3)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

(3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下，针对上述第(4)项，计算总体错报的上限。

(4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是15万元，请分析甲公司应收账款是否存在重

大错报，如果存在重大错报，A注册会计师应当实施什么应对措施?

如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（　　）一项或多项工作。

注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有（　　）。

注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的情形有（　　）。