以下关于了解内部控制和测试内部控制的观点中，恰当的有（　　）。

A注册会计师是u会计师事务所的业务质量控制负责人。目前正在对本所近期执行的审计项目进行业务检查。

在检查过程中，A注册会计师注意到以下情况：

(a)在x公司20×2年度财务报表审计项目组中，注册会计师l负责对索引号为L一3—1，L一3—2，L一3—3，…，L一3—20的全部20张应收账款函证回函工作底稿进行复核。在完成复核工作后，1只在应收账款函证核对表及L一3—1号工作底稿上签名，但未在其余19张工作底稿上签名。

(b)在Y公司20×2年度财务报表的审计工作底稿中，项目组成员J针对同一事项先后编制了两张结论相互矛盾的工作底稿。其中一张工作底稿上特别注明Y公司根据审计结论进行调整后矛盾已经解决。

根据检查中发现的普遍性问题，A注册会计师建议在本所原有规定的基础上增加以下与审计工作底稿相关的规定，以完善本所的业务质量控制制度：

(1)如果审计客户采用计算机处理业务，应直接获取以电子信息形式存在的资料。为便于复核，应将相关信息打印，形成纸质工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿；

(2)对于直接从审计客户获取的有关合同、章程等重要文件的原件，凡需要形成审计工作底稿的，执行业务的审计小组成员必须亲自复印，并将复印件与原件相核对；

(3)在审计工作中，如果注册会计师向客户管理层出具了内部控制存在重大缺陷的管理建议书，应作为重要的审计工作底稿归档，保存期限不得少于5年。

要求：

请根据审计准则中与审计工作底稿相关的规定，指出I和J注册会计师的做法是否符合规定，并指出A注册会计师提出的3条建议是否存在问题，简要说明理由。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事x和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计帅和B注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为l00万元。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)与以前年度相比，甲公司201 2年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

(2)甲公司于2012年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(x产品)的市场销售情况良好，甲公司自2012年2月起大幅减少了Y产品的产量，并于2012年3月终止了Y产品的生产和销售。x产品和Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比Y产品高约l0％。

(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月支付500万元购人一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2012年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年12月推出更新一代的换代产品。

(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

(5)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入5000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘

录如下(金额单位：万元)：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用。

(2)抽取一定数量的2012年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。

(3)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

(4)对于外购无形资产，检查无形资产权属证书原件，非专利技术的持有和保密状况等。

(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。

(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

(7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间。

资料四：

2012年12月31日，甲公司应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了应收账款应计提坏账准备ll0万元，并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。

要求：

(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、同定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。

(2)针对资料三第(1)至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。

(3)针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。

审计报告

甲公司全体股东：

引言段(略)

一、管理层对财务报表的责任(略)

二、注册会计师的责任(略)

三、

四、

五、

ABC会计师事务所中国注册会计师：A

(盖章)(签名并盖章)

中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国X X市二O一三年X月X日

A注册会计师审计x公司20×2年度财务报表，x公司在资产负债表日后有如下事项：

(1)x公司财务资料显示，20×2年12月30日甲公司收到了x公司承运的商品，×公司确认应收账款1 17万元，营业收入100万元，但既未结转成本，也未在编制财务报表时对应收账款计提坏账准备。20×3年1月10日，甲公司在函证回函中声明收货日期为20×3年1月5日，不认可x公司的账户记录。

(2)20×3年1月9日，X公司负责运往乙公司的一批账面价值为150万元的存货在因在灰霾天气中发生的交通事故中全部毁损。

(3)20×2年年末，x公司根据市场情况和销售预测，按20％的比例对库存的某产品适当计提了存货跌价准备。20×3年1月17日，针对丙公司退回的上年ll月份现销的500万元该种产品，x公司在董事会批准后针对该事项的影响，对已审财务报表的营业收入、其他应付款、存货、营业成本项目进行了修改，并将修改情况告知注册会计师。

(4)1月19日，X公司发生了有害化学液体溢出的重大事故，严重污染了当地饮用水源。环保部门当日已介入调查，但最少需要50天才能给出调查结果。

(5)20×3年1月15日，X公司针对当日发生的一起不确定性很高的未决诉讼，在财务报表中增加了披露。相应地，注册会计师在审计报告中增加了强调事项段加以说明。5月20日，判决赔偿原告5000万元。x公司收到判决后告知了注册会计师。

(6)20×3年6月20日，X公司的一名退休财务人员向注册会计师提供该公司编制虚假财务报告的证据。收到的证据表明，x公司编制20 X 2年度财务报表时采用少提或不提大型设备累计折旧等方法虚减营业成本，致使20×2年度经营成果由亏损粉饰成盈利。

要求：

假定审计报告日为20×3年1月15日，A注册会计师于l月18日向x公司管理层提交了无保留意见审计报告。x公司确定的财务报表公布日为1月20日，并且上述事项对财务报表的影响都是重要的。请回答以下问题：

(1)针对事项(1)和(2)，指出A注册会计师是否应当向x公司提出审计建议，如果认为应当提出建议，请简要指明建议的内容或相应的调整分录。

(2)针对事项(3)和(4)，指出A注册会计师在获知所属事项并实施必要的审计程序后是否需要提出审计建议。如不需要提出建议，简要说明理由；如需提出建议，指出建议的内容，并简要说明在管理层不接受建议的情况下注册会计师应在财务报表公布之前采取的措施。

(3)分别针对事项(5)和(6)，不考虑其他条件，指出注册会计师是否应当采取行动，简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)201 1年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。A注册会计师对甲公司中2011年度财务报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2011年度合并财务报表附注的部分内容如下。

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。资产减值损失明细表显示甲公司2011年已经计提的坏账准备是530万元。

(2)甲公司应收账款账龄情况如下：

应收账款账龄分析

金额单位：人民币万元

要求：

(1)请依据以上资料分析甲公司2011年12月31日应收账款坏账损失估计是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。

(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。

ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度，有关内容摘录如下：

(1)事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近3年最少引进一家新的上市实体或集团公司类别的客户，连续3年所负责项目的业务收入在其本部是前3位。

(2)事务所制定了内部业务检查制度，原则上每位合伙人的业务都可能被内部抽查，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。

(3)项目质量控制复核制度规定，如果审计上市实体财务报表，需要事务所挑选不参与该审计业务的人员，在出具审计报告前对审计项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，如果事务所承接的不是上市实体财务报表审计，则可以由审计项目合伙人自行进行质量控制复核。

(4)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化管理，如果纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。

(5)事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

(6)对于事务所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。

要求：

针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

x公司是建筑行业的上市公司，该公司委托u会计师事务所对其20 X 2年度财务报表实施审计。双方已于20×2年8月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下：

(1)因该项审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，u事务所通过A向其姑父支付了1000元劳务费，并将A调离项目组。

(2)为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。

(3)承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备足够的专业胜任能力。

(4)20 X2年11月，u事务所接受x公司的委托，指派项目组以外的其他注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。

(5)在审计过程中，x公司对Y公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计x公司的损失金额。

(6)审计结束前，x公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。

要求：

请逐一考虑上述每种情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。

以下关于了解内部控制和测试内部控制的观点中，恰当的有（　　）。

甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

(1)A注册会计师在2009年至201 1年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。A注册会计师于2013年3月5日离职，并于2013年3月10日加入甲公司担任风险控制部总监。

(2)审计项目组成员B注册会计师的父亲购买了1000元的W共同基金。该共同基金投资了一揽子基础金融产品，该一揽子基础金融产品包括l2家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。

(3)c注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，得知甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权，甲公司因为收购现金不足。c注册会计师向ABC事务所提出申请，要求ABC事务所为审计客户甲公司提供三年期5000万元的贷款，在获得甲公司母公司的担保情况下，ABC事务所与甲公司按照同期市场贷款利率签订了合同，使甲公司顺利完成该项收购。

(4)C注册会计师向其妻子无意说出了审计客户甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权的计划，其妻子预测甲公司股票会有一段上涨行情，迅速大量买人甲公司股票，一个月后，甲公司完成收购阿拉伯油田的股权，甲公司股票连续4个涨停。

(5)乙公司是甲公司的子公司，主要从事各种软件开发业务。ABC会计师事务所从2012年1月开始与乙公司签订为期三年的合作协议，将协助乙公司推广其新开发的“营改增”学习软件，按照最后购买该软件产品成交价的20％获取推广费，其中包括为购买该软件客户现场培训和后期咨询服务。

(6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司设计了2012年度的内部控制实施细则。

要求：针对上述第(1)至(6)题，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

与信息技术控制相比，人工控制的弱点在于（　　）。

会计师事务所应在业绩评价过程中使员工充分了解（　　）是晋升的主要途径。