ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：

 (1)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

 (2)2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借汜“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题)

 (3)X股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。 2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9 950万元。应收账款项目的明细组成如下：

 应收账款——A公司  5 660万元

 应收账款——B公司  4 000万元

 应收账款——C公司  —2 000万元

 应收账款——D公司  2 340万元

 合 计       10 000万元

 (4)X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元(假定不考虑相关税费)。

 (5)X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (6)X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取， XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年 2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。

 要求：(1)假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。

 

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的X股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：

 (1)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2006年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。 2006年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2006年12月5日签订了购销合同，约定于2007年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2006年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

 (2)2006年11月30日，X股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借汜“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2006年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题)

 (3)X股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。 2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9 950万元。应收账款项目的明细组成如下：

 应收账款——A公司  5 660万元

 应收账款——B公司  4 000万元

 应收账款——C公司  —2 000万元

 应收账款——D公司  2 340万元

 合 计       10 000万元

 (4)X公司于2006年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2007年1月4日，X公司办妥产权过户手续，X公司于2006年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元(假定不考虑相关税费)。

 (5)X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

 (6)X公司于2006年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税额)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取， XYZ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年 2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。

 要求：(1)假定不考虑X股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)假定X股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计凋整建议，请编制完成下面的试算平衡表工作底稿。

AB股份有限公司成立于2001年，原注册资本人民币300万元，由A公司(国有独资)和B公司(民营)共同组建，出资比例分别是95%和5%。公司于2007年4月18日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币580万元，其中，B公司以货币290万元投入， A公司以经评估的下列实物作价551万元投入：

投资双方应于4月30日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修改了公司章程中的相应条款。A公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股(集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自P评估公司C字(2007)45号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB公司于2007年4月20日向北京市工商行政管理局中请增资变更登记，于4月28日聘请北京XYZ会计师事务所有限公司对述投资进行验资。

 假设：(1)A公司于2007年4月27日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到AB公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与B公司签妥“实物资产价值确认书”；

 (2)B公司于2007年4月27日将认缴的追加注册资本29万元以贷记凭证方式划入AB公司在开户行开设的验资临时专户，账号12345678；

 (3)北京XYZ会计师事务所有限公司注册会计师X和助理人员Z于4月29日，30日进入AB公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于5月3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师Y。

 (4)B公司设立时由K会计师事务所审验，于2001年10月14日出具K验(2001)008号验资报告，注册资本300万元均为货币资金，A公司和B公司各出资95%和5%。

 要求：请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。如果于4月28日完成了全部审验工作，AB股份有限公司也于当日确认和签署了“新增注册资本实收情况明细表”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4月30日草拟XYZ字(2007)第08号验资报告，请代为编制验资报告。

注册会计师K在审查ABC股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序并不一定在所述项目中是最主要的。请指出与所列示的具体目标或审计程序相对应管理层认定，每个一般目标只能被选择一次。将所选的一般目标填入表内。

ABC有限责任公司经批准，由合资中方甲公司和合资外方乙公司共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC公司申请登记的注册资本为美元3000万元，由出资各方分两期于2007年6月30日之前缴足，其中第1期应于2006年6月30日前缴足。根据双方签署的合同、协议、章程的规定，甲公司应出资人民币14040万元，其中包括货币资金出资人民币1560万元(应于第1期出资到位)，房屋、建筑物出资人民币8970万元(第1期应出资3120万元)，土地使用权出资人民币3510万元(应于第1期出资到位)；乙公司应出资美元1200万元，其中货币资金出资美元600万元(第1期应出资到位450万元)，以进口的机器设备出资美元400万元(第1期应出资150万元)，生产技术出资美元200万元(应于第2期到位)。双方约定的美元对人民币的汇率为1：7.80。

 甲公司和乙公司已在2006年5月18日办理了第1期出资，并聘请北京东方会计师事务所进行审验。东方会计师事务所指派的注册会计师王豪、李民实施验资程序后于2006年6月30日出具了编号为“东会审验字第06号”的验资报告。该报告的附件一如下：

ABC公司已于2006年7月8日领取了营业执照，并按照公司章程的规定于当月建立了公司的相关部门、机构，聘请东方会计师事务所建立了会计账簿。

 甲公司于2007年6月30日办理了第二期出资，出资的房屋、建筑物会计账面记录为 6300万元人民币，评估并经出资各方确认的价值为6000万元人民币，已办理了实物交接手续。

 乙公司于2007年6月20日与ABC公司交接完毕的机器设备发票价为260万美元，商检部门与当日出具的财产价值鉴定书的价值为255万美元；同日，投入ABC公司的生产技术经评估并经各出资者认可的价值为205万美元。6月30日，根据已投入的机器设备的鉴定价值和专利技术的评估价值，存入ABC公司在境外银行设立的银行账户美元140万元。

 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于2007年7月1日对ABC公司的出资进行验资，7月6日完成审验工作，7月10日提交验资报告。

 假定：

 (1)双方约定以无形资产出资的实际价值中超出规定份额的部分作为资本公积处理，以实物出资的实际价值中超过规定份额的部分列入其他应付款。

 (2)2007年6月30日美元对人民币的市场汇率为1：7.75。

 (3)截至2007年7月6日，ABC有限责任公司尚未对本期收到的资本及相关的资产进行会计处理。

 (4)截至2007年7月6日，ABC公司及各方出资人已按承诺函中承诺的时间办理了实物资产的过户手续，但尚来对第一期出资的无形资产办理相关的法律手续。

 (5)在审验过程中，王豪、李民注意到ABC公司于2006年7月30日向乙方支付美元 400万元。但ABC公司既未能提供适当理由，也未能收回此笔款项。

 要求：

 (一)指出注册会计师王豪、李民对所获取的乙方货币资金出资的收款凭证应实施哪些主要的审验程序。

 (二)假定出资双方同意并由ABC公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产在2007年12月31日前办理财产权转移手续，指出注册会计师应采取何种措施。并请指出，对于假定的情况(4)，注册会计师王豪、李民应采取何种措施?

 (三)根据上述资料代ABC公司填列验资报告附件一《第二期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》(货币单位为万美元，小数点后保留两位)。

 (四)根据你所填制的《第二期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》，判断乙方的出资是否足额，ABC公司的注册资本是否已完全出资到位，这种情况是否会导致注册会计师拒绝出具验资报告?简要说明原因。

 (五)假定不存在假定(4)中的情况，要求(2)中所述的相关问题均已解决，请代王豪、李民编制验资报告(无须提供附件)。

A和B注册会计师正在审计Z公司2006年度的财务报表。在审计应收账款项目时，A和B注册会计师采用PPS抽样法从Z公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序，并发现了6处错报，如下表所示。

要求：

(一)指出在样本中发现k个错报的情况下，注册会计师运用PPS抽样方法对总体进行推断、进而做出是否接受总体的基本操作步骤；

(二)假定注册会计师确定的误受风险为5%，确定的可容忍错报为6500元，利用下表，按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。

A和B注册会计师在编制C公司2006年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2006年度存在以下情况：

 (1)2006年6月30日，C公司于2004年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2006年 7月份收回了款项。

 (2)为扩展业务，C公司出资1000万元于2006年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。

 (3)2006年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2006年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

 (4)直到2006年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2006年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2006年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

 (5)2006年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

 要求：

 (1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。

 (2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报?对此，A和B注册会计师应当如何应对?

 (3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险?A和B注册会计师应当如何应对?

 (4)上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加?

某注册会计师的女儿持有委托单位的债券，但数额较小，一般我们认为这不会影响注册会计师的独立性。(　　)

注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊，不对会计报表的正确性负责，但是，如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊披露出来，则应负审计责任。(　　)

由于内部审计工作通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，调整审计范围，因此，注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑内部审计工作及其可能产生的影响，并对利用其工作所形成的审计结论负责。(　　)

当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致重要反映失实时，注册会计师必须扩大审计程序以证实问题或排除疑点。(　　)