当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 (  )

ABC会计师事务所的甲和乙两名注册会计师对KW股份有限公司(以下简称KW公司)20×9年度盈利预测信息进行审核，在审核过程中发现KW公司未在该预测信息的附注中披露多项重大会计政策，建议其披露，但KW公司予以拒绝。注册会计师在20×9年2月15日完成审核工作，并于20×9年2月16日编写完成审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请找出审核报告存在的不当之处，并提出修改建议。

盈利预测审核报告

 KW股份有限公司全体股东：

 我们审核了后附的KW股份有限公司(以下简称KW公司)编制的20×9年12月31日的预测资产负债表、20×9年度的预测利润表、预测股东权益变动表和预测现金流量表及预测财务报表附注。我们的审核依据是《中国注册会计师审阅准则》。KW公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。

 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照企业会计准则和《企业会计制度》编制基础的规定进行了列报。

 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。

 ABC会计师事务所             中国注册会计师：甲(签名并盖章)

   (盖章)                中国注册会计师：乙(签名并盖章)

  中国北京市                    二○×九年二月十五日

XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在20×8年度的财务报表审计中，北京永安会计师事务所决定由合伙人注册会计师李永平负责该项审计业务，并指派注册会计师马威担任该项业务的项目经理。20×9年2月 12日，注册会计师马威开始执行XYZ公司20×8年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日20×9年3月20日，20×9年3月22日提交了审计报告， 20×9年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。

 资料一：

 XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。

 资料二：

 注册会计师马威在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司20×8年度业务中存在以下需要考虑的事项：

 (1)XYZ公司20×8年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至20×8年12月31日，货款尚未收回。20×9年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。

 (2)20×8年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。20×8年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。

 (3)20×8年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：

  借：资本公积——其他资本公积                     50

    贷：交易性金融资产                          50

 (4)XYZ公司于20×8年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。20×8年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整"300万元，贷记“应付债券——债券面值"2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。

 (5)20×8年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。20×8年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。20×9年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20×9年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在20×9年度做了如下会计处理：

 借：营业外支出                         4 200

   贷：其他应付款                          4 200

 这一事项使得XYZ公司20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。

 (6)20×9年3月20日，XYZ公司董事会审议通过20×8年度利润分配预案：“按20×8年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。

 要求：

(1)针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对20×8年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。

 (2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

 (3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。

 审计报告

 XYZ股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

  一、管理层对财务报表的责任

 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。这种责任包括：

 (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

 二、注册会计师的责任

 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

 ……

 永安会计师事务所          中国注册会计师：李永安(签名并盖章)

    (盖章)            中国注册会计师：马威(签名并盖章)

   中国北京市                  二○×九年三月二十日

乙注册会计师负责对B公司20×8年度财务报表进行审计，在确定付款是否得到授权时，鉴于B公司该项控制的运行已留下轨迹(在付款前授权人会在付款凭单上签字)，乙注册会计师决定使用抽样方法进行测试。相关事项如下：

  (1)乙注册会计师认为该公司存在舞弊风险，决定使用发现抽样进行测试以期发现舞弊，乙注册会计师直接将预计总体偏差率定为零。

 (2)如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，采用固定样本量抽样会比停—走抽样更有效率。

 (3)乙注册会计师运用固定样本量法实施抽样，使用随机数表来选取样本，发现应选取的一张付款凭单已经丢失了，由于无法合理确认该付款凭单的授权情况，乙注册会计师决定重新抽取一张来代替。

 (4)乙注册会计师发现总体的变异性很大，所以决定扩大样本规模的范围。

 要求：

 (1)针对事项(1)至(4)，逐项指出乙注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

 (2)在统计抽样中，如果估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，乙注册会计师应该做出何种结论，并说明注册会计师的应对措施。

ABC会计师事务所承接了C公司20×8年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人N进行了首次发函后未得到回函。

 要求：

 (1)注册会计师甲、乙针对债务人N未回函情况应采取措施?

 (2)债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不—致的原因主要可能有哪些?

 (3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?

ABC会计师事务所审计了D公司20×7年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责D公司外勤审计工作的丁注册会计师于20×8年5月离职加入XYZ会计师事务所，转所手续至20×9年5月办理完毕。20×9年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其20×8年度财务报表，并与XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定D公司协助XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ会计师事务所委派丁注册会计师担任D公司20×8年度财务报表审计的项目负责人，于20×9年4月出具了标准无保留意见审计报告。

 要求：

 (1)在何种情况下，XYZ会计师事务所的注册会计师应对D公司20×8年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?

 (2)XYZ会计师事务所通常应采用什么方式了解D公司20×8年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?

 (3)针对ABC会计师事务所对D公司20×7年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ会计师事务所对D公司20×8年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?

 (4)丁注册会计师能否签署D公司20×8年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。

华亭会计师事务所审计了龙潭公司20×8年度财务报表，20×9年3月28日出具了审计报告并批准对外报出。20×9年10月龙潭公司的股东华旗公司以审计工作存在重大过失、

导致其发生了重大投资损失为由，向人民法院提起诉讼，要求华亭会计师事务所承担相应的民事赔偿责任。

 要求：

 (1)请说明注册会计师侵权责任的法律构成要件是什么?

 (2)结合此题说明华亭会计师事务所可以提出哪些使之不承担民事责任的抗辩事由?

 (3)在《司法解释》中如何认定利害关系人?

注册会计师在执行内部控制审核业务时，如果被审核单位有多个经营场所，则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。  (  )

当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 (  )

验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及证明在规定期限内办理财产权转移手续时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全的保证。  (  )

会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。  (  )