审计人员在对ABC股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序：

 (1) 月末观察ABC股份有限公司是否向债务人寄发对账单；

 (2) 向管理当局索取并审阅ABC股份有限公司的内部控制手册；

 (3) 计算2005年度的销售毛利率并同上年进行比较；

 (4) 向重要的债务人进行积极式函证；

 (5) 抽样重新计算2005年度甲种原材料的计价是否正确；

 (6) 审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。

 要求：完成下列表格。

公开发行A股的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)系华泰会计师事务所的常年审计客户。徐华和高亮注册会计师接受委派负责对宜昌公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2007年度财务报表，2008年2月10日提交审计报告，2008年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：

 资料一：宜昌公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：在对宜昌公司的审计过程中，徐华和高亮注册会计师注意到以下事项：

(1)宜昌公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2007年起，分5年分期收款，每年1 0007元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元(不考虑增值税)。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%。宜昌公司在2007年未确认收入，宜昌公司的会计处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　1 000

贷：长期应收款　　　　　　　　1 000

借：发出商品　　　　　　　　　3 000

贷：库存商品　　　　　　　　　3 000

(2)2007年10月1日，宜昌公司用闲置资金购入股票450元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，宜昌公司将损失；中减了资本公积50万元，其账务处理是：

借：资本公积——其他资本公积　　　　　　50

贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　50

(3)2007年6月30日，宜昌公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。

宜昌公司的购入时的账务处理是：

借：投资性房地产　　　　　　800

贷：银行存款　　　　　　　　800

2007年末该房屋的公允价值为860万元，宜昌公司将公允价值变动计入当期损益：

借：投资性房地产　　　　　　60

贷：公允价值变动损益　　　　60

将下半年租金收入80万元计入投资收益：

借：银行存款　　　　　　　　80

贷：投资收益　　　　　　　80

经了解，宜昌公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

(4)宜昌公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，增值税税率为17%，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是：

借：应收账款　　　　　　　　　　234

贷：主营业务收入　　　　　　　　200

应交税费——应交增值税(销项税额)　　34

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100

(5)2007年12月20日，宜昌公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售固定资产时，其公允价值减去处置费用的金额为350万元。宜昌公司的账务处理是：

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　150

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150

(6)2007年1月，宜昌公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求宜昌公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。宜昌公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，宜昌公司在2007年度做了如下会计处理：

借：营业外支出　　　　　　　4 200

贷：预计负债　　　　　　　　　　4 200

这一事项使得宜昌公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，宜昌公司提出了拟采取的改善措施。徐华和高亮注册会计师实施了必要的审计程序，认为宜昌公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

要求：

(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (6)，请分别回答徐华和高亮注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议；请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对宜昌公司2007年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司分别只存在资料二的 6个事项中的1个事项，宜昌公司拒绝接受徐华和高亮注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定宜昌公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受徐华和高亮注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议 (如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出徐华和高亮注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

宜昌股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的宜昌股份有限公司(以下简称宜昌公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是宜昌公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。 2007年3月，在执行完丽泽公司2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与丽泽公司又签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2006年度财务报表审计的李明和王涛注册会计师继续负责该项审计业务。

 在了解丽泽公司及其环境、评估重大的错报风险时，李明和王涛注册会计师注意到丽泽公司2007年度发生了如下事项和情况：

 (1)因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资1 000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2007年2月份开始运行。

 (2)2007年初，为提高存货管理水平，丽泽公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使丽泽公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。

 (3)2007年3月，经股东大会决定，丽泽公司出资5 000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。

 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。

 (5)2007年6月，丽泽公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。

 (6)2007年7月，为开展多种经营，丽泽公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5 000万元作为研发经费，而丽泽公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由丽泽公司负责。开发成功后，丽泽公司应获得税后利润的40%。

 (7)2007年12月22日，丽泽公司将库存的6 000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批直燃机仍存放在丽泽公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求丽泽公司2007年前暂不发货的文件。

 (8)新任销售部经理在2007年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月10日～20日，丽泽公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。

 (9)丽泽公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到130万元。2007年第一季度亏损额达到86万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。 9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作丽泽公司的流动资金。

 (10)2007年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。

 要求：

 (1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致丽泽公司财务报表存在重大错报风险?并请进一步指出是否会导致丽泽公司经营风险的增加，并简要说明原因。

 (2)资料中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。

 (3)①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；

 ②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报?

 ③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

(4)①针对要求(3)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，李明和王涛注册会计师应结合哪个项目进行审计?

②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。

正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。L注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计相关的资料如下：

 (1) 会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

 (2) 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因为直接电告企业总经理，总经理决定采购12吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失32万元。总经理指示调整成本预算，将32万元损失计入正常材料耗费。

 (3) 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

 (4) 为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。

 (5) 年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。

 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。

注册会计师对A公司2005年销售业务及货币资金内部控制状况进行审查。通过对该公司货币资金内部控制的调查，发现以下情况：

 (1) 出纳员负责现金收付、保管和开具银行支票，保管企业财务专用章和法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金、每月编制一次银行存款余额调节表(不论收到几张对账单)，三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。

 (2) 副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章齐全的空白支票，供用款之需。

 (3) 出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写特地印制的借条，经副主任以上领导批准后付款，出差人员回来报销后收回借条销毁。

 在审查A公司2005年销售业务时，注册会计师发现土2月份有下列业务记入了销售明细账中：

 ① 10日售给B公司甲产品500公斤，商品并未发出(不符合收入的确认条件)。

 ② 15日发给本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，记入应收销货款。

 ③ 22日售给C公司乙产品400公斤，发票已开出，货款已收到。

 ④ 30日售给D公司甲产品800公斤，货款已收到。

 在产品明细账中，除了30日售给D公司产品没有记录外，其他都有记录。此外，还发现销售明细账中没有的两笔业务：

 a．14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤。

 b．22日售给C公司乙产品400公斤，28日有200公斤产品因质量问题退货，产品已入库，未作销售调整。

 该厂甲产品单位售价200元，单位成本160元；乙产品单位售价100元，单位成本80元。

 要求：

 (1) 指出A公司货币资金内部控制存在的问题，并提出相应的改进建议；

 (2) 指出A公司在销售业务处理中存在的问题；

 (3) 分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图；

 (4) 为A公司计算应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本和销售利润(假定不考虑增值税)。

企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账时尚未进行处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。(　　)

对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议公司管理当局冲减予以调整。(　　)

审计人员在对ABC股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序：

 (1) 月末观察ABC股份有限公司是否向债务人寄发对账单；

 (2) 向管理当局索取并审阅ABC股份有限公司的内部控制手册；

 (3) 计算2005年度的销售毛利率并同上年进行比较；

 (4) 向重要的债务人进行积极式函证；

 (5) 抽样重新计算2005年度甲种原材料的计价是否正确；

 (6) 审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。

 要求：完成下列表格。

注册会计师B对Y公司2005年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按5%计提坏账准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2005年末支付完毕，Z公司已对截至2005年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。(　　)

将发运凭证与相关的销售发票，和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。(　　)

由于库存现金总额还不到M公司年末总资产的l‰，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。(　　)