A注册会计师是N公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留意见带强调事项段的审计报告。(  )

甲集团公司为一销售生产建材的有限公司，下属一个房地产开发公司。ABC会计师事务所受托对其2005年度会计报表进行审计。2005年10—11月期间，注册会计师对甲公司的内部控制进行了预备调查和测试。在调查和测试过程中，注册会计师注意到这些情况：

 (1)甲公司生产的建材除自身的销售部对外销售，大部分发给各地的办事处和分公司。各月底，办事处将当月的收发存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应的会计处理；

 甲集团公司以前年度对本部的建材存货，均实施了盘点，对分公司和办事处的建材产品，没有进行盘点，但有完整的存货进货和发货的仓库记录；

 甲集团公司还有一部分产品在代理商处，产权属于甲公司，但甲公司未对其进行盘点，由代理商每月上报代销清单和存量；

 (2)甲集团公司发出建材产品时并未按顺序编号；

 (3)仓库的明细账记录和财务的明细账记录每月不作核对，每年终时根据盘点情况一并核对调整差异；

 (4)甲公司的子公司乙公司房地产的开发项目除当地外，也有外地的项目。因房地产开发公司开发产品的特殊性，乙公司以前年度都不组织盘点小组进行盘点，主要通过销售部门的销售报表了解库存的开发产品，对开发成本也不盘点。

 2005年12月25日，甲公司编制了存货盘点计划并交予注册会计师讨论，从11月30日存货情况看，办事处和分公司、本部及子公司的存货均占1/3。

 存货盘点计划的部分内容如下： 

 (1)甲公司本部的存货由财务、仓库和采购部门人员组成盘点小组，在2005年12月31日进行盘点，所有的存货流动截止到12月26日，登记好盘点表数据，12月26日以后发出的存货和入库的存货全部作为2006年的存货变动；

 (2)各办事处和分公司的存货，限于集团总部人手，由各自办事处和分公司在2005年 12月28日自行负责盘点，届时将盘点表报送本部的财务部和仓库；

 (3)各盘点表的要求是，按存货类别和相关明细填写盘点清单，存货要摆放整齐，便于点数计量；

 (4)在代理商处尚未销售的存货，由代理商将存货盘点表做好交给集团财务部和仓库；

 (5)子公司的开发产品和开发成本存货性质特殊，由子公司自行决定，可以不盘点，与子公司的销售部门进行核对工作，做好存货明细表交给集团财务部；

 (6)如盘点有废品和残次品等，不再进行盘点，以财务部和仓库部门的账面记录为准。

 注册会计师与公司讨论后，决定监盘计划主要针对如下：

 (1)随机选择1/3的存货进行监盘，包括集团本部和分公司、办事处的存货，以及子公司的存货，其余进行审阅盘点记录和账面记录；

 (2)对在代理商处保管的存货，采取函证的方式；

 (3)确定重要性水平为公司资产总额的1%。公司自行盘点完，注册会计师按存货期末余额的10%进行重新盘点，若盘点结果表明误差低于1%的，则不要求公司重新盘点；

 (4)盘点结束，与公司盘点人员对存货盘点表进行签字确认，获取盘点时间前的最后一张出入库单据。

 要求：

 1．通过内部控制调查和测试所注意到的事项是否构成存货的内部控制缺陷，请一一说明理由。

 2．甲公司和注册会计师编制的盘点计划和监盘计划的相关内容有无不妥之处，如有，请予以指正。

 3．注册会计师要对该公司的内部控制出具审核报告，其获取了公司管理当局声明书，声明书中说明其公司在存货内控中存在重大缺陷，即办事处、分公司和代理商处存货没有定期盘点的内控薄弱环节，并恰当地修正了有关内部控制有效性的认定。注册会计师据此草拟了内部控制审核报告如下，请说明是否有不当之处。

  内部控制审核报告

 甲公司：

 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2005年与会计报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制制度。

 我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的，在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计和执行有效性，以及我们认为其他必要的程序。

 我们认为，贵公司按照控制标准于2005年12月31日保持了与会计报表编制相关的有效的内部控制。

 ABC事务所有限公司   中国注册会计师

 中国  北京      中国注册会计师

             2006年2月16日

A公司2004年度会计报表委托XYZ会计师事务所进行审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。2005年度该公司仍然委托XYZ会计师事务所进行审计，会计师事务所派江注册会计师作为项目经理前往，江注册会计师于2006年年初对2005年度进行预备调查时了解到，A公司于2005年度除了正常经营外，进行了一系列债务重组和资产置换，有关资料列示如下：

 资料一：A公司母公司未经审计的2005年度的会计报表主要资料如下(单位：万元)：

公司于2005年4月决议并实际分配股利1 500万元。

 资料二：公司会计政策中包括：坏账损失核算采用备抵法，并根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，以应收款项(包括应收账款和其他应收款)期末余额的账龄计提。

 具体按以下比例计提坏账准备：

注册会计师经过审计发现该公司存在以下事实：

 (1)A公司应收D公司的应收账款账面净值1 120万元(账面余额为1 400万元，坏账

准备280万元)，应收E公司的应收账款账面净值400万元(账面余额为500万元，坏账准备为100万元)。由于D公司无法到期归还货款，经A公司、D公司与工商银行商议，签订了银行保理协议，三方约定，A公司将对D公司的应收账款一次性出售给工商银行，工商银行支付给A公司1 000万元，工商银行不附有追索权，由D公司直接向工商银行偿还本金和利息。协议中另约定A公司向工商银行支付了相关手续费100万元。另外，A公司将对E公司的应收账款500万元在工商银行进行了贴现，根据双方签署的协议，A公司获得了490万元。据此，该公司进行了以下相关的账务处理：

 ①确认应收账款转让的损失：

 借：银行存款                       900

   营业外支出——应收债权融资损失            500

   贷：应收账款——D公司                  1 400

 ②确认应收票据的贴现：

 借：银行存款                       490

   财务费用                        10

   贷：应收账款——E公司                   500

 (2)2005年12月31日，A公司应收Y公司货款的账面价值为300万元(其中账面余额为600万元，坏账准备为300万元)，Y公司没有能力及时付款，经双方协商进行债务重组， Y公司将其拥有的一套商品房作价600万元抵偿了借款。该项固定资产房屋的账面价值为 200万元，累计折旧为30万元。不考虑交易过程中的税费。

 公司已作相关的会计处理如下：

 借：固定资产——房屋                   200

   坏账准备                       300

   营业外支出——债务重组损失              130

   贷：累计折旧——房屋                   30

     应收账款——Y公司                  600

 (3)A公司本年度对机器设备中的大型轴承进行了大修理，其固定资产原值约为1 100万元，年折旧率为9%，累计折旧为396万元，因自1月份开始已经停用，预计修理时间3个月，所以这段期间没有计提折旧。

 (4)A公司为参股子公司Q公司提供长期借款的信用担保，Q公司长期借款3 000万元于2005年已经逾期，Q公司无法偿还。注册会计师在2006年3月出具报告前发现银行诉讼 A公司后法院裁定A公司予以承担连带担保责任，需偿还本金及逾期利息3 200万元，公司会计报表没有反映和披露。

 (5)A公司控股子公司F公司于2004年度委托天鹏证券公司进行委托理财10 000万元， 2005年到期后，天鹏证券公司没有如期归还委托理财款10 000万元，仅按合同规定的固定回报300万元支付给F公司，F公司据此做投资收益。2006年2月，注册会计师从报纸上获悉天鹏证券公司已经托管，进入清算程序。但会计报表附注没有披露。

 (6)A公司为成立科研技术开发中心，有关项目报主管部门批准后于2005年2月动工，并借入三年期1 500万元的年利率为8%的专项借款用于在建工程，2005年4月借入，首先购买了500万元的工程物资，7月份预付了工程款200万元，截止2005年12月31日的借款利息90万元全部计入在建工程。

 (7)Y公司将拥有阳光公司的30%的股权抵偿所欠A公司债务(账面价值2 000万元，坏账准备1 000万元)，2004年12月31日，阳光公司经注册会计师审计的净资产为4 000万元，经约定，双方均根据经过注册会计师审计的2004年12月31日的净资产作价，差额部分由A公司给予补价，并约定自2005年1月1日起至债务重组生效日止阳光公司的经营利润由A公司享有，亏损由Y公司承担。股权过户等法律手续完成后，双方约定债务重组日为2005年6月30日，阳光公司未经审计的2005年1月至6月的利润表中的净利润为180万元。2005年度终了，注册会计师重新对阳光公司进行了审计，其中对2005年1至6月份净利润审计后为120万元，对2005年度净利润审计后为250万元。

 A公司据此进行了一系列的账务处理，首先，根据债务重组的结果，在2005年7月作如下会计处理(不考虑税费的影响)：

 借：长期股权投资——阳光公司          

S注册会计师是ABC公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

S注册会计师在综合和评价l仅到的被审计单位 ABC公司应收账款函证回函时，发现其中二份应收账款回函做如下表述：

请问：

(1)回函产生差异的原因及，注册会计师的对策?

(2)针对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?

A公司是一个拥有遍布全国37个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是B会计师事务所的老客户。C注册会计师担任A公司2006年度会计报表审计的项目经理，他计划从37个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知A公司拟要参与盘点的销售网点，当A公司盘点工作准备就续后，C注册会计师委派4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装有陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量； 68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给项目经理C注册会计师，C注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认A公司存放在各个销售网点的陶瓷制品价值892万元。但事实上，A公司由于被所欠往来款项拖累， 2003年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。

 A公司虚构存货892万元的途径极为简单：

 (1)盘点时把散放在不同处所的存货集中到注册会计师拟要参与盘点的4个销售网点；(2)大箱子里有的是空的，有的装的是等外品及残次品；(3)直接虚报在途存货。

 要求：

 (1)请问被审计单位虚构存货的方法通常有哪些?

 (2)注册会计师监盘方法的不当表现主要有哪些?

 (3)注册会计师对于存货监盘中的特殊问题，应当实施哪些监盘方法予以确认?

ABC会计师事务所承办了X股份有限公司2005年度会计报表审计业务。针对X股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。

在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师对期初余额栏的审核范围通常仅限于一般性复核。(　　)

ABC有限责任公司由A公司、B公司共同出资组建，根据公司章程，A公司(国企中方)以房屋建筑物出资，B公司(外方)以进口机器没备及美元货币出资，投资双方已按规定缴足出资，现聘请XYZ会计师事务所对其出资进行验资。

 要求：分别简要说明注册会计师在进行验资时，对A公司房屋建筑物的出资，H公司机器设备和货币的出资，应执行的验证其合法合规、产权归属、价值的审验程序(将执行的审验程序填入下表，列出三个主要程序即可)。

A注册会计师是N公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留意见带强调事项段的审计报告。(  )

C注册会计师在ABC会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在2005年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师发表的内部控制审核报告意见段中，应当说明被审核单位于特定日期是否在所有重大方面公允地反映与会计报表相关的有效的内部控制。(　　)

A注册会计师是N公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责非货币性交易审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

N公司在涉及补价的非货币性交易中，无论作为收到补价的一方还是作为支付补价的一方，均不得确认收益。(  )

在对K公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师实施监盘程序可对被审计单位存货数量予以确认；实施计价测试程序可验证被审计单位会计报表上存货余额的真实性。(  )