ABC会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业Z公司2005年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到Z公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄露，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。

假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。(　　)

ABC会计师事务的地址：南京市XX路YY号S大厦12楼，邮编：21×××9，电话：025—8×××××××，传真：025—8×××××××。丙公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2006年3月16日ABC会计师事务所接受委托，对丙公司2005年度会计报表进行审计，A和B注册会计师负责货币资金的审计业务，假定对Y银行所发的询证函格式如下：

                  银行(企业)询证函

Y银行：

 丙公司聘请的ABC会计师事务所正在对丙公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》和中国人民银行的要求，应当询证丙公司与贵行的存款等事项。下列数额出自丙公司账簿记录，如与贵行记录相符，请不必回函；如有不符，请在“数据不符需加说明事项”处详细列明不符事项。回函请直接寄至丙公司或ABC会计师事务所丙公司审计组收。

地址：南京市  邮编：

电话：     传真：

 1．本公司截至2006年3月16日在贵行存款户余额：(表略)

 2．本公司截至2006年3月16日上述存款存在冻结、担保、质押、抵押及其他任何对变现有限制的情况如下：(表略)

 3．本公司截至2006年3月16日在贵行贷款户余额(含信用证打包贷款，不含押汇、开具承兑汇票、票据贴现等)：(表略)

 4．本公司截至2006年3月16日为其他单位在贵行借款进行担保的情况：(表略)

 5．本公司截至2006年3月16日在贵行开具尚未到期的银行承兑汇票情况：(表略)

 6．本公司截至2006年3月16日在贵行办理的尚未到期的已贴现汇票情况：(表略)

 7．截至贵行最近一个结息日本公司欠付利息情况：(表略)

 8．本公司截至2006年3月16日在贵行办理的尚未偿付的押汇情况：(表略)

 9．本公司截至2006年3月16日在贵行开立的尚未到期的出口信用证买票情况：(表略)

 10．本公司截至2006年3月16日在贵行开立的已开出尚未议付的信用证情况：(表略)

 11．贵行截至2006年3月16日代本公司保管的金融资产情况(包括交贵行托收的票据等)： (表略)

 12．本公司截至2006年3月16日在贵行办理的尚未撤销的银行保函情况：(表略)

 除上述已列明的情况，本公司与贵行不存在其他往来。贵行在回复本询证函时如另加附件，盖章有效。

                            丙公司

                      (ABC会计师事务所印鉴)

 数据不符需加说明事项：

                       签章：

                       日期：  年 月 日

 要求：

 (1)年度会计报表审计时，函证可达到何种会计报表认定及函证对象有哪些?

 (2)在此询证函的下文画线指出其错误并改正。

X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。

 甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续， X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。

 乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行XX市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和400万元。

 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告：

 验资报告

X公司(筹)董事会：

 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。

 我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司 (筹) 已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。

  附件：

 1．验资事项说明

 2．注册资本实收情况明细表

 3．本所的《企业法人营业执照》复印件

 4．银行进账单等入资凭证复印件

 5．实物转让清单

 6．专利证书复印件和专利登记簿副本复印件

 7．公司设立批文、名称预先核准通知书

 8．出资单位资产、负债、权益情况表

 ABC会计师事务所(公章)    中国注册会计师A(签名并盖章)

                中国注册会计师B(签名并盖章)

 地址： 中国•××市     报告日期：2002年3月4日

 附件1：

               验资事项说明

 一、组建及审批情况

 (从略)

 二、申请的注册资本及出资规定

 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中： 甲公司应出资人民币2400万元， 占注册资本的80%， 出资方式为实物2100万元、知识产权300万元； 乙公司应出资人民币600万元， 占注册资本的20%，出资方式为货币。

 三、审验结果

 截至2002年2月28日止，贵公司 (筹) 已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 3000万元。

 (一)甲公司缴纳人民币2400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，×公司全体股东确认的价值为2100万元； 同日，投入有效期限尚余8年的b专利权1项，×公司全体股东确认的价值为300万元。

 (二) 乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)200万元和400万元。

 四、其他事项

 (一)截至2002年2月28日止， 以专利权出资的甲公司尚未与贵公司 (筹)办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹) 已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。

 (二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

附件2：

附件3：本所的《企业法人营业执照》复印件(从略)

 附件4：银行进账单出资凭证复印件(从略)

 附件5：实物转让清单(从略)

 附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略)

 附件7：公司设立批文、名称预先核准通知书(从略)

 附件8：出资单位资产、负债、权益情况表(从略)

 要求：

 (1)针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序?

 (2)在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定?

 (3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

×会计师事务所接受ABC有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师Y和Z对该公司按照与W公司签订的专利技术合作协议编制的2003年度利润分配明细表表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：

              利润分配表审计报告

ABC有限责任公司董事会：

 我们审计了贵公司后附的2003年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。

 我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司2003年度的财务状况、经营成果和现金流量。

 此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附送整体会计报表，以免会计报表使用者的误解。

×会计师事务所(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师Y(签名并盖章)

中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2004年×月×日

 请根据《独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告》和《独立审计具体准则第7号审计报告》的要求，指出上述审计报告中存在的不当之处。

资料：北方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为33%(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2002年度的财务会计报告于2003年4月20日批准报出。该公司2003年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为60万元。该公司2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

 (1)2003年3月20日，北方公司发现2000年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为500万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到2002年度利润表的管理费用项目中。

 (2)由于持续通货膨胀，该公司从2002年1月1日起将发出存货的计价由先进先出法改为后进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。

 (3)从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。

 (4)2003年5月20日召开的股东大会通过的2002年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少100万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在 2003年度利润分配表本年实际数中。

 (5)2003年6月30日分派2002年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2003年年初未分配利润，并调增了2003年年初的股本金额。

 (6)2003年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2001年度销售的甲商品(销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。该公司调整了2003年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。

 (7)北方公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2002年11月内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在 2002年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，北方公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2002年12月31日的会计报表上。

 (8)2002年12月5 H与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2003年4月10日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2002年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2002年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2002年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350YY元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。

 (9)2003年8月5日，北方公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：①北方公司将其持有的大众公司15%的股份共计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。

 签订股权转让协议时，北方公司持有大众公司的60%股份。北方公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。

 2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至北方公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司 2003年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。

 北方公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：

 ①确认该项股权转让的收益

 借：其他应收款——丙公司           8000

   贷：长期股权投资——乙公司         6000

     投资收益                2000

 同时此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。

 ②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益

 借：长期股权投资——乙公司          2700

   贷：投资收益                 2700

 (10)北方公司于2000年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于2002年9月30日偿还贷款本金和利息。2002年9月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至 2004年9月30日。在编制2002年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定北方公司应于 2002年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在2003年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2004年9月30日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。

 (11)北方公司自2001年起设立专门机构研究和开发新产品。2001年度和2002年度分别发生研究与开发费用200万元和400 万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2003年1月1日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2003年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2003年度共摊销120万元。 (假定此项不考虑2003年所得税费用因素。)

 (12)北方公司于2003年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，北方公司的会计处理如下：(假定此项不考虑2003年所得税费用因素。)

 借：银行存款                 100

    无形资产减值准备          10

 贷：无形资产               90

   应交税金——应交营业税         5

   营业外收入              15

要求：

[从独立审计角度]

 (1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。

 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。

 (3)如因上述交易和事项影响2003年度净利润的，请重新计算该公司2003年度的净利润，并列出计算过程。

 (4)如果北方公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并请代注册会计师拟订审计报告的说明段落。

A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2005年承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：

 (1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司的原注册资本为2000万元，经审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。

 (2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。

 (3)丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为 11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元(其中资本公积50万元)。评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件中规定：债权人将债权1000万元中的40万元予以豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。

 (4)丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。

 (5)中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。

 要求：请分别就上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。

ABC会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便交印刷厂印刷。张华起草后，为谨慎起见，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是ABC会计师事务所的部门经理，请指出张华起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。

 银行询证函证

                                  编号：

_________________________(银行)：

本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。

公司地址：北京市海淀区东关村大街88号

邮政编码：  电话：

截至  年 月 日止，本公司银行存款余额如下：

下表列示了投资和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计程序栏内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每项审计程序最多只能被选择一次。

假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对Z公司处以100亿元的巨额罚款，Z公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求Z公司调整2005年度会计报表，但Z公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对Z公司2005年度会计报表出具否定意见审计报告。(　　)

假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周事件才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当出具保留或无法表示意见审计报告。(　　)

ABC会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业Z公司2005年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到Z公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄露，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。

假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。(　　)