为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，执行R公司2007年度财务报表审计业务的注册会计师L决定按95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从该公司2007年度已登记入账的3500张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定2004～2006年此项内部控制的误差水平分别为1.98%，1.67%和1.375%。

 要求：

 (一)假定L根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和相应的处理办法：

 (1)发票附有销售单，但未附装运凭证；

 (2)发票附有装运凭证，但未附销售单；

 (3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证；

 (4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致；

 (5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致；

 (6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。

 (二)依据L对抽样的各种要求，利用下列固定样本量抽样表，选取适当的固定样本量方案，简要说明选取的理由。

(三)为使选取的样本具有代表性，L决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年12个月中随机选取6个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取10张销售发票组成样本。为此L确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代L列示出所选择的6个月份。

 (四)假定L决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中R公司开出的销售发票的自然编号为1221～1540，确定的随机起点为1226号，请按照从小到大的顺序代L一次列示出应在该月抽取的前10张销售发票的号码。

 (五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合R公司的规定，指出L应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。

 (六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合R公司的规定，指出L应当得出的结论以及可以采取的措施。

盛夏会计师事务所与X有限责任公司(以下简称X公司)于2008年6月6日签署了有关X公司2008年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2009年3月5日以前结束X公司2008年度会计报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。

 2009年2月8日，方元要求助理人员李民对X公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。

 资料一：于2009年2月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致：

 (1)客户A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。

 (2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明X公司的记录属实，但因B公司相关经手人失踪，无法付款。

 (3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2008年12月20日收到发自X公司的H产品。2009年1月10日，已将此情况告知X公司销售部门，相关人员要求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发，但表示可以免收X公司的仓储费用。

 (4)D公司回函表明，确实以到货点交货的方式向X公司定购了80万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向X公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。

 (5)发给E公司的询证函至2月8日止没有收到回函。李民按X公司明细账记载的 E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200万元的预付账款。

 (6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。

 资料二：X公司的应付账款明细账资料显示，该公司应付20家债权人300万元材料款。按审计计划，审计小组人员于2009年2月25日进驻X公司后，详细检查X公司 2007年1～2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。方元于2009年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。据此，方元察觉到X公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明，X公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦查，X公司不愿向方元提供更多的情况。

 资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。

 资料四：2009年2月25日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对X公司2008年度会计报表实施外勤审计工作。

 (1)2月24日，盛夏会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付X公司的款项金额比第一次回函减少了10万元。经查，确认A公司已于2009年2月15日向X公司支付了10万元的款项，X公司出示了收款凭证。

 (2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问X公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序。

 (3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发给C公司的商品未能办理转发，X公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金。

 (4)经查，销售给D公司的产品确实于2008年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运上的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与X公司签订的承运合同，向X公司支付所运载商品的成本价值。

 (5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接听而未能通话。

 (6)因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月 28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。

 要求：

 (1)针对资料一中的每种情况，假定现在是2009年2月8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应?

 (2)针对资料二，请回答下列问题：

 ①何种情况下，方元应对X公司的应付账款实施函证程序?

 ②函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式?

 ③根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现X公司以什么方式低估的应付账款?

 ④为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象?

 ⑤对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序?

 (3)针对资料三，回答下列问题，并将答案填入表格内。其中必须函证的，在“是否函证”栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写“可以”，不函证的，填写“无须”。

(4)针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应。

ABC会计师事务所的郑明注册会计师受托负责对X有限责任公司200×年度财务报表实施审计。依据对X公司重大错报风险的评估结果，郑明决定将存货的存在认定作为具有重大错报风险高的审计领域，并决定将针对购入存货的截止测试程序作为主要应对程序之一。

 要求：

 (1)请指出对购入存货实施截止测试程序时，应将截止日确定哪一天?简要说明原因；

 (2)指明与购入存货截止测试有密切关系的三个重要的日期，并据以设计可以发现X公司高估或低估购入存货的截止测试路线；

 (3)分别针对截止日期前、后验收入库及装运出库的存货，已销售但尚未装运出库的存货，已购入但尚未验收入库的存货，分别指出郑明应通过监盘和检查账簿记录程序核实与截止相关的哪些情况。

太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。 A和B注册会计师接受委派负责对太阳公司20×8年度财务报表进行审计，并按照资产总额的0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为135万元。20×9年3月，10日管理层正式签署了20×8年度财务报表，20×9年3月10日编写完成并提交审计报告，29×9年3月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下。

 资料一：太阳公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：在对太阳公司审计的过程中，A和B注册会计师注意到以下事项。

(1)太阳公司20×8年3月30日，以每股13元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费等6万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.2元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股12元。太阳公司在20×8年购买该股票时：

借：预付账款　　　　　　　　　　　　656

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　656

收到现金股利时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　10

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　10

对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。

(2)太阳公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为160万元，该债券系20×6年1月1日发行的，面值为200万元，票面年利率为3.5%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为4万元，20×8年7月1日，该债券投资的减值准备金额为8万元，太阳公司转让该项金融资产时的处理是：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　160

贷：其他应收款　　　　　　　　　　　160

(3)20×8年6月30日，甲公司用账面价值为165万元，公允价值为190万元的长期股权投资和用原价为240万元，已计提累计折旧100万元，公允价值130万元的固定资产一台与太阳公司交换其账面价值为230万元，公允价值(计税价格)350万元的库存商品一批，太阳公司增值税税率为17%。太阳公司收到甲公司支付的现金35万元，同时支付相关费用12万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，太阳公司的处理是借记银行存款，贷记其他应收款，金额为22万元。换入、换出的资产均在备查账簿中登记，没有进行会计处理。

(4)太阳公司为乙公司提供担保的某项银行借款4100万元于20×8年10月到期。该借款系乙公司于20×6年10月从银行借入的，太阳公司为乙公司此项借款的本息提供 50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为4200万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的太阳公司偿还借款本息，并支付罚息100万元。至12月31日，法院尚未做出判决，太阳公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款2050万元。20×9年1月25日法院做出一审判决，乙公司和太阳公司败诉，太阳公司需为乙公司偿还借款本息的50%，计 2100万元，乙公司和太阳公司服从该判决，款项已经支付。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。太阳公司在20×8年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为2050万元，但是没有在判决时进行调整。这一事项使得太阳公司20×8年末营运资金和20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，太阳公司对可能导致持续经营能力产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施， A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为太阳公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

(5)太阳公司于20×8年11月12日赊销一批产品，成本为350万元，计提的存货跌价准备为30万元，销售时的公允价值为450万元，增值税税率为17%，太阳公司的处理是：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　526.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　450

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　76.5

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　350

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　350

借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　30

(6)太阳公司有一境外持股比例为35%的投资公司M公司，20×8年度实现的净利润800万元，太阳公司确认的投资收益为400万元，但是M公司20×8年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，太阳公司也不同意A和B注册会计师对其进行审计。

要求：

(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对太阳公司20×8年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料一的基础上，计算A和B注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为多少?如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司分别只存在资料二前5个事项中的 1个事项，太阳公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。假定太阳公司还存在资料二中的第6个事项，A和B注册会计师应当对太阳公司20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告。

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师出具了以下审计报告，请判断该审计报告中是否存在不妥之处，并进行修改。

独　立　审　计　报　告

太阳股份有限公司：

我们审计了后附的太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是太阳公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

太阳公司对交易性金融资产的会计处理不符合企业会计准则的规定，既没有对购入交易性金融资产进行会计处理，也没有在年末按照公允价值调整交易性金融资产，建议大阳公司进行调整，但遭拒绝，使太阳公司交易性金融资产减少575万元，使资产总额被低估2.21%。

四、审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，太阳公司财务报表没有完全按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映太阳公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。

大成会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A(签名并盖章)

(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B(签名并盖章)

中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年三月十二日

为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，执行R公司2007年度财务报表审计业务的注册会计师L决定按95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从该公司2007年度已登记入账的3500张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定2004～2006年此项内部控制的误差水平分别为1.98%，1.67%和1.375%。

 要求：

 (一)假定L根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和相应的处理办法：

 (1)发票附有销售单，但未附装运凭证；

 (2)发票附有装运凭证，但未附销售单；

 (3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证；

 (4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致；

 (5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致；

 (6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。

 (二)依据L对抽样的各种要求，利用下列固定样本量抽样表，选取适当的固定样本量方案，简要说明选取的理由。

(三)为使选取的样本具有代表性，L决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年12个月中随机选取6个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取10张销售发票组成样本。为此L确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代L列示出所选择的6个月份。

 (四)假定L决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中R公司开出的销售发票的自然编号为1221～1540，确定的随机起点为1226号，请按照从小到大的顺序代L一次列示出应在该月抽取的前10张销售发票的号码。

 (五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合R公司的规定，指出L应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。

 (六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合R公司的规定，指出L应当得出的结论以及可以采取的措施。

X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2009年年初对X公司2008年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2008年度的经营形式、管理及经营机构与2007年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。相关资料如下 (金额单位：万元)：

 资料一：X公司2008年度未审利润表及2007年度已审利润表如下：

资料二：X公司2008年度1至12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

 为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性程序。具体方法包括绝对额比较、相对额比较、比率分析、方向分析、趋势分析、结构比例分析等方法。

 要求：

 (1)请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，简要说明理由，并在括号中注明所使用的具体方法；

 (2)对资料二进行分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由(不要求列示分析过程)。

L注册会计师在实施XYZ公司200×年度财务报表的实际业务时，根据对重大错报风险的评估结果，确定存货项目为XYZ公司的重点审计领域。在此基础上，根据XYZ公司管理层对财务报表的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的审计程序以保证审计目标的实现。

 要求：

 假定L注册会计师已选定下表中的具体审计目标，请代为确定与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序。

 根据附表1中列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答案附表2中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。

在实施集团财务报表审计时，如果主审注册会计师实质性地利用了其他注册会计师的工作结果，并基于这些结果决定发表非无保留意见，则应在审计报告的说明段中提及其他注册会计师的工作。如果发表的是无保留意见，则不必提及其他注册会计师的工作。  (  )

D会计师事务所指派的审计小组正在对庚公司2008年度财务报表实施审计。项目负责人L注册会计师确定的财务报表层重要性水平为500万元，部分账户、交易类别的可容忍误差如下表。至外勤审计工作结束时，除发现下列项目中的错报外，没有发现庚公司的其他错报。对在每个项目的样本中发现的错报，L已选取适当抽样方法进行了推断，所推断的总体错报金额减去样本中已识别的错报金额后的差额见下表末栏。

 对上述所有错报，注册会计师已编制了相应账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表，并已提交给庚公司管理层予以调整。

 庚公司正在参加一个重大工程项目的竞标，并将此次竞标视为公司摆脱金融危机影响的绝佳机会。据悉，公司资产总额是竞标能否成功的关键因素。为此，庚公司专门聘请了审计顾问，一方面希望主动配合注册会计师的工作，对财务进行适当调整，以便注册会计师能出具无保留意见审计报告，否则可能失去竟标资格。另一方，鉴于财务报表中的错报大都是高估资产，希望尽可能少作调整，以使财务报表上列示的资产总额尽可能地高。

 要求：

 (1)假定L决定对含有错报的财务报表各项目中未被抽样选中的部分中的错报金额进行抽样推断，请简要说明推断时依据的样本错报金额是否受庚公司接受调整情况的影响。

 (2)假定你是庚公司聘请的审计顾问，请代庚公司确定含有错报的财务报表各项目中至少应接受调整的错报金额，填入表中相应的空格内；

 (3)在收到庚公司在(2)中做出的接受调整，方案后，注册会计师L据此确定的尚未更正汇总数是多少?应采取何种进一步对策?

 (4)假定L实施(3)中对策后，最终确定抽样推断的360万元错报中实际的错报金额为325万元，庚公司调整了其中的155万元。请简要

 说明注册会计师应当采取何种对策?

根据不相容职务分离的基本要求，出纳人员不仅不能登记库存现金、银行存款等货币资金类账户，而且不能登记任何以货币资金为对方科目的账户。  (  )

注册会计师与被审计单位治理层的沟通是必须的，但沟通的形式是注册会计师可以根据具体情况加以选择的。沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式，具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所做出的职业判断。  (  )