A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的误差有：

 (1)2006年1月1 日分别借人三年期借款1000万元，年利率8%和两年期借款2000万元，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1 170万元，2006年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计人在建工程。

 (2)2006年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)。

 (3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予人账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。

 (4)A公司12月10 日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的销售费用。

 (5)A公司2006年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10 000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2 000万元。(A公司采用根据债务入的信用情况决定，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提)。

 (6)2006年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系 2004年12月购人，并于当月投入公司管理部门使用，人账价值为10 500万元；购人当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司末对其进行账务处理。

 (7)A公司于2006年10月向其B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：

 借：银行存款                     100

   无形资产减值准备                  10

   贷：无形资产                      90

     应交税费——应交营业税               5

     其他业务收入                    15

 (8)2006年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。公司对此未作处理。

 注；王豪根据在审计计划中制定的A公司2006年度财务报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍错报为20万元。

 要求：

 (1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。

 (2)请代为编制下列表l、表2、表3。

  表1  调整分录汇总表

 被审计单位：A公司  编制：王豪 28/1/2007  索引号：

 会计期间：2006年  复核：李民 28/1/2007  页次；

表2 未调整不符事项汇总表

被审计单位：A公司 编制：工豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民 28/1/2007 页次：

表3 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民 28/1/2007 页次：

(3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在卜述事项中的第(1)，(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)，(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。

B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于2006年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环，存货和仓储循环，销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

 资料一：通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环、存货与仓储循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：

 采购与付款循环的相关事项如下：

 (1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。

 (2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式二联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将末付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

 (5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留有的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现会和银行存款口记账，

并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

 存货与仓储循环的相关事项如下：

 (6)生产部门收到生产计划部门签发的颅先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品人库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

 (7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

 销售与收款循环的相关事项如下：

 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第二联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式叫联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

 (9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，非对顾客提出的异议进行专门追查。

 (10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为厂便于及时更正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

 (11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

 (12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行市计。

 资料二：C注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

 (1)应付凭单部门在9月末编制了己验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂占人账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到B公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，山于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，B公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。

 (2)原材料明细账显示，B公司在11月27日购人乙原材料694公斤，金额为70 000元 (不含增值税)。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量 差异是运输途中损耗所致。按照B公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。

 (3)2006年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自 10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于 B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。

 资料三：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

 (1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至 3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。

 (2)W公司是B公司2006年7月新发展的客户。B公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后，B公司以每件 117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。

 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。

 (3)D注册会计师从B公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和儿月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10月31日，发货单编号为6256号;1月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于B公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。

 要求：

 (1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

 (2)针对资料二第(1)-(3)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。

 (3)针对资料二第(1)和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

某会计师事务所2007年2月10日接受S公司的委托，对S公司2006年12月31日的会计报表进行审计。在审计存货项目时，据S公司讲，公司已于2006年年末对公司的存货

进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份S公司2006年12月31日的“存货盘点表”。

 资料一：S公司存货盘点表(部分)

 盘点日期：2006年12月31日  数量甲位：件 金额单位：人民币元

资料二：经注册会计师检查发现：

 (1)C产品之所以出现盘亏，系S公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；

 (2)D产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系S公司营业成本结转错误所致；

 (3)E产品之所以出现盘盈，系S公司有部分销售退回未人账所致；

 要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计?

 (2)导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么?

 (3)结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的会计报表产生什么样影响?

 (4)什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况?这对企业的利润表会产生什么样的影响?

 (5)企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响?

 (6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?

A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的误差有：

 (1)2006年1月1 日分别借人三年期借款1000万元，年利率8%和两年期借款2000万元，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1 170万元，2006年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计人在建工程。

 (2)2006年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)。

 (3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予人账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。

 (4)A公司12月10 日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的销售费用。

 (5)A公司2006年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10 000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2 000万元。(A公司采用根据债务入的信用情况决定，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提)。

 (6)2006年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系 2004年12月购人，并于当月投入公司管理部门使用，人账价值为10 500万元；购人当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司末对其进行账务处理。

 (7)A公司于2006年10月向其B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：

 借：银行存款                     100

   无形资产减值准备                  10

   贷：无形资产                      90

     应交税费——应交营业税               5

     其他业务收入                    15

 (8)2006年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。公司对此未作处理。

 注；王豪根据在审计计划中制定的A公司2006年度财务报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍错报为20万元。

 要求：

 (1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。

 (2)请代为编制下列表l、表2、表3。

  表1  调整分录汇总表

 被审计单位：A公司  编制：王豪 28/1/2007  索引号：

 会计期间：2006年  复核：李民 28/1/2007  页次；

表2 未调整不符事项汇总表

被审计单位：A公司 编制：工豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民 28/1/2007 页次：

表3 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民 28/1/2007 页次：

(3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在卜述事项中的第(1)，(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)，(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。

ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2006年度会计报表进行审计。注册会计师 A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会汁师A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。

 要求：请指出注册会计师A在临盘过程中的不当之处。

亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对XYZ有限责任公司2006年度的会计报表实施审计，其中，对“应收账款——ABC公司  400万元”的账目采用肯定式(积极式/函证，助理人员初拟了一份以下询证函，请指出有何不妥当之处。

 企业询证函

ABC有限责任公司：

 本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，

如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司 (通信地址：略)。

 (1)XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下：

(2)其他事项：

 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。

 亚洲会计师事务所(盖章)

 2007年2月28日

 结论：(1)数据证明无误。

 ABC有限公司(盖章签字)年 月 日

 (2)数据不符，请列明不符金额。

 ABC有限公司(盖章签字)年 月 日

合同规定，Y公司向丙企业销售C设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。至12月31日，Y公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。Y公司在2006年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。(　　)

2006年12月20日，Y公司与W企业签订销售合同。合同规定，Y公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。12月22日，Y公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，Y公司应在2007年3月20日前以每台408万元的价格将D电子设备全部购回。Y公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2005年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(　　)

2006年10月18日，Y公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。Y公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%；按当时的进度估计，2007年3月30日将全部完工。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。Y公司在2006年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。(　　)

A注册会汁师是Y公司2006年度财务报表审计的项目负责人，Y公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A注册会计师在审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。

2006年9月20日，Y公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(含增值税价格，下同)50万元。至12月31日，Y公司向甲企业发出80台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备，甲企业已付款15万元。Y公司在2006年度确认销售40台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。(　　)

会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：(　　)