A会计师事务所自2001年开始接受×股份有限公司的审计委托对×公司进行年度会计报表审计。A会计师事务所A和B注册会计师于2004年2月中旬开始对该公司2003年度的会计报表进行审计，注册会计师于4月1日完成了外勤审计工作，假定2003年的财务报告于 2004年4月10日经董事会批准，2003年4月15日注册会计师签署了审计报告，并于同日报送证券交易所。

 ×公司2003年未审计的主营业务收入为11000万元。

 ×公司2003年未审计的净利润为1000万元。

 ×公司会计报表的重要性水平为100万元。

 经审计，A和B４册会计师发现×公司存在以下事项：

 1．审计×公司的长期股权投资时了解到，×公司2002年4月1日以银行存款480万元购买 H公司10万股，占H公司股权比例10%；2002年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2002年末该股权的市值为420万元，H公司据此计提减值准备55万元。2003年5月 1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实际发放日期为5月25日。2003年7月1日×公司又从证券市场上购买了10万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元，这样，共持股比例增加到20%，×公司对H公司具有了重大影响力。

 注册会计师在审计中了解到H公司2002年度实现的税后净利润300万元，其中1～3月份 80万元，4～12月份220万元，2002年宣告分派现金股利50万元；2003年实现税后净利润300万元，其中1～6月份140万元，7～12月份160万元，2003年5月1日宣告分派现金利润股利 20万元。

 H公司的所有者权益明细情况如下表：

单位：万元

 

通过实施审计程序，注册会计师了解到，此项投资2002年的会计处理经上年审计已确认，2003年度的有关会计处理如下：

(1)H公司2003年5月1日宣布分派现金股利20万元时：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

长期股权投资——H公司　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

贷：投资收益——股利收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

(2)×公司2003年7月1日以440万元又购买H公司100万股，持股比例上升为20%， 2003年7月1日追加投资440万元时：

借：长期股权投资——H公司(投资成本)　　　　　　　　　　　　　440万元

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440万元

(3)×公司根据H公司2003年度实现的税后净利润300万元确认投资收益为60万元(300万元×20%)。

借：长期股权投资——×公司(损益调整)　　　　　　　　　　　　　　60万元

贷：投资收益——股权投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　60万元

2．注册会计师发现×公司9月20 向本市组织国庆系列庆祝活动的组委会捐赠产品一批，该批产品的成本价为100万元，公允市价为150万元(不含增值税)，并对此项业务作了如下账务处理：

借：营业外支出——捐赠支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　125.5万元

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　25.5万元

产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元

3．×公司于2003年6月与W公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元，转让给W公司试用，协议规定W公司于2003年6月30日前向公司付款500万元，余款于次年年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。经审计注册会计师认为此项业务确实发生，×公司于收到500万元转让款时：“借记银行存款500万元，贷记其他业务收入500万元”。未见其他会计处理。

4．A、B注册会计师在审计×公司2003年的营业收入时发现2003年4月×公司以单价100元/件向M公司销售产品甲50000件，产品甲成本价为25元/件，一般市场销售价格为50元/件。A、B注册会计师根据这一价格的异常，实施了相应的审计程序，发现双方属于关联方。

5．×公司1999年12月23日购置的一台设备，原值为13000000元，预计试用年限为8年，预计净残值为650000元。2003年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为2040000元，未来4年持续使用以及使用寿命结束时处置中形成的现金流量为280800元，于是对此设备计提了4017000元减值准备。李某针对此问题，通过追查相关原始凭证，在专业判断的基础上，对×公司该项设备计提减值准备的合理性进行复算。同时发现 X公司对此项计提的减值准备未做纳税调整。

要求：

1．针对上述5个事项，请分别说明X公司所做的会计处理是否正确，请写出验证的简要过程。如经验证发现被审计单位的会计处理不正确，请做出必要的调整。在不考虑提取盈余公积和公益金对利润影响的前提下，请分别说明每项调整事项对2003年利润总额、2003年应纳税所得额、税后净利的影响。

2．现假定×公司不同意对第3、第4两个事项的调整，请将未调整的错报事项填入未调整不符事项汇总表中。未调整不符事项汇总表

未予调整的影响：

  项目            未调整金额             占总额的百分比

 1．净利润

 2．净资产

 3．资产总额

 4．主营业务收入

      结论：

 3．请通过对尚未调整的错报、漏报的汇总数和对其牵涉性的分析，说明注册会计师应发表何种审计意见，并完成下面的审计报告。

审 计 报 告

×股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的×股份有限公司 (以下简称×公司)2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

 我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

 A会计师事务所(公章)               中国注册会计师A(签名、盖章)

 中国××市                   中国注册会计师B(签名、盖章)

                               ×年×月×日

A会计师事务所自2001年开始接受×股份有限公司的审计委托对×公司进行年度会计报表审计。A会计师事务所A和B注册会计师于2004年2月中旬开始对该公司2003年度的会计报表进行审计，注册会计师于4月1日完成了外勤审计工作，假定2003年的财务报告于 2004年4月10日经董事会批准，2003年4月15日注册会计师签署了审计报告，并于同日报送证券交易所。

 ×公司2003年未审计的主营业务收入为11000万元。

 ×公司2003年未审计的净利润为1000万元。

 ×公司会计报表的重要性水平为100万元。

 经审计，A和B４册会计师发现×公司存在以下事项：

 1．审计×公司的长期股权投资时了解到，×公司2002年4月1日以银行存款480万元购买 H公司10万股，占H公司股权比例10%；2002年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2002年末该股权的市值为420万元，H公司据此计提减值准备55万元。2003年5月 1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实际发放日期为5月25日。2003年7月1日×公司又从证券市场上购买了10万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元，这样，共持股比例增加到20%，×公司对H公司具有了重大影响力。

 注册会计师在审计中了解到H公司2002年度实现的税后净利润300万元，其中1～3月份 80万元，4～12月份220万元，2002年宣告分派现金股利50万元；2003年实现税后净利润300万元，其中1～6月份140万元，7～12月份160万元，2003年5月1日宣告分派现金利润股利 20万元。

 H公司的所有者权益明细情况如下表：

单位：万元

通过实施审计程序，注册会计师了解到，此项投资2002年的会计处理经上年审计已确认，2003年度的有关会计处理如下：

(1)H公司2003年5月1日宣布分派现金股利20万元时：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

长期股权投资——H公司　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

贷：投资收益——股利收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

(2)×公司2003年7月1日以440万元又购买H公司100万股，持股比例上升为20%， 2003年7月1日追加投资440万元时：

借：长期股权投资——H公司(投资成本)　　　　　　　　　　　　　440万元

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440万元

(3)×公司根据H公司2003年度实现的税后净利润300万元确认投资收益为60万元(300万元×20%)。

借：长期股权投资——×公司(损益调整)　　　　　　　　　　　　　　60万元

贷：投资收益——股权投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　60万元

2．注册会计师发现×公司9月20 向本市组织国庆系列庆祝活动的组委会捐赠产品一批，该批产品的成本价为100万元，公允市价为150万元(不含增值税)，并对此项业务作了如下账务处理：

借：营业外支出——捐赠支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　125.5万元

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　25.5万元

产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元

3．×公司于2003年6月与W公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元，转让给W公司试用，协议规定W公司于2003年6月30日前向公司付款500万元，余款于次年年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。经审计注册会计师认为此项业务确实发生，×公司于收到500万元转让款时：“借记银行存款500万元，贷记其他业务收入500万元”。未见其他会计处理。

4．A、B注册会计师在审计×公司2003年的营业收入时发现2003年4月×公司以单价100元/件向M公司销售产品甲50000件，产品甲成本价为25元/件，一般市场销售价格为50元/件。A、B注册会计师根据这一价格的异常，实施了相应的审计程序，发现双方属于关联方。

5．×公司1999年12月23日购置的一台设备，原值为13000000元，预计试用年限为8年，预计净残值为650000元。2003年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为2040000元，未来4年持续使用以及使用寿命结束时处置中形成的现金流量为280800元，于是对此设备计提了4017000元减值准备。李某针对此问题，通过追查相关原始凭证，在专业判断的基础上，对×公司该项设备计提减值准备的合理性进行复算。同时发现 X公司对此项计提的减值准备未做纳税调整。

要求：

1．针对上述5个事项，请分别说明X公司所做的会计处理是否正确，请写出验证的简要过程。如经验证发现被审计单位的会计处理不正确，请做出必要的调整。在不考虑提取盈余公积和公益金对利润影响的前提下，请分别说明每项调整事项对2003年利润总额、2003年应纳税所得额、税后净利的影响。

2．现假定×公司不同意对第3、第4两个事项的调整，请将未调整的错报事项填入未调整不符事项汇总表中。未调整不符事项汇总表

未予调整的影响：

  项目            未调整金额             占总额的百分比

 1．净利润

 2．净资产

 3．资产总额

 4．主营业务收入

      结论：

 3．请通过对尚未调整的错报、漏报的汇总数和对其牵涉性的分析，说明注册会计师应发表何种审计意见，并完成下面的审计报告。

审 计 报 告

×股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的×股份有限公司 (以下简称×公司)2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

 我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

 A会计师事务所(公章)               中国注册会计师A(签名、盖章)

 中国××市                   中国注册会计师B(签名、盖章)

                               ×年×月×日

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2003年度会计报表进行审计。A和B注册会计师负责对存货的审计工作，2003年11月，A和B注册会计师开始着手制定存货的监盘计划。

 1．通过对甲公司与存货有关的内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

 (1)甲公司主要生产和销售电视机；

 (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2003年也计划不安排审计；

 (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

 2．通过对甲公司与存货有关的内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；

 (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

 (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

 (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；

 (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

 (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

 (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。

 3．2003年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：

 (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2003年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；

 (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；

 (3)由于年底前后是销售旺季，在2003年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；

 (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；

 (5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；

 (6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

 4．根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

 (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；

 (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；

 (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；

 (4)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；

 (5)在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；

 (6)审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。

 要求：

 (1)请回答A和B注册会计师在制定监盘计划时应实施的工作。

 (2)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。

 (3)对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

 (4)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

 (5)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

C注册会计师于2006年2月10日对E公司2005年度会计报表进行审计，2006年2月18日结束外勤审计工作，2月25日将审计报告与已审会计报表一并对外公布。假定存在以下几种情况。

(1)E公司一项金额巨大的银行借款将于2006年6月1日到期，但无力按期偿还。按照取得借款的1999年E公司与借款银行签订的协议，该项长期借款以E公司唯一的一幢办公大楼和全部三座生产厂房中的两座作为抵押物。进一步调查得知，E公司已与借款银行达成延期两年还款的协议，但此协议须到6月1日才能签署，且在未来两年中，银行保留随时收回借款的权力。对此，请问注册会计师C应向E公司提出何种建议?在E公司接受建议与不接受建议两种情况下，C注册会计师分别应发表何种审计意见?

(2)审查得知，2004年5月9日，C公司起诉E公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。但因法院无法取得证据，至2006年 2月18日仍未结案。假定通过向E公司的律师查询，得知C公司已于2006年1月1日被取缔，C注册会计师应向E公司提出何种建议?如何在审计报告中反映?又假定E公司的律师拒绝提供有关信息，C注册会计师应向E公司提出何种建议?在建议被接受及不被接受的情况下，C应在审计报告中的何处反应?

(3)2005年12月15日，E公司接到其主要客户H公司的产品订单，①2月17日发出产品并确认收入，2006年2月19日，H公司收到商品。后经H公司验收，发现本批产品存在着严重的质量问题，因此将所购商品于2月21日退回E公司要求返修。在当月22日， E公司责成其内部审计人员将此情况告知C注册会计师。C于24日追加审计后确认，返修商品已于23日发往H公司，H公司对返修后产品的质量表示满意。对此情况，C注册会计师应如何选择审计报告的日期?

(4)E公司的主营业务之一是生产甲产品。甲产品的销售收入占E公司主营业务收入的 80%。长期以来，E公司60%的甲产品均销售给其主要客户I公司。而I公司所购买的E公司的甲产品仅占其购买量的10%，但通过提供生产技术向E公司投资，其投资额虽仅占E公司注册资本的15%，但I公司通过其关键生产技术成功地实施了对E公司主要产品的生产和销售的控制。经查，E公司销售给I公司的产品价格低于销售给其他单位的产品售价20%。对此，C注册会计师应向E公司提出何种建议?为什么?在建议被接受和不被接受的情况下，C应发表何种类型的审计意见?

注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑D公司管理当局可能在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，同时还怀疑D公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。

请回答：

(1)假定你是注册会计师，为了查找D公司未入账的应付账款，请列示相应的实质性测试程序。

(2)为检查D公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，甲和乙注册会计师应当实施哪些具体的实质性测试程序。

ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。

(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于 2005年10月聘请ABC会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。

(2)ABC会计师已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由ABC事务所执行。自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。

(3)K注册会计师2006年6月接受事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学2在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。

(4)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。

(5)J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定， J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。

(6)注册会计师小N三年来一直是M银行2006年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于2006年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年 11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了有关了解和测试的事项，摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任着甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1亿元贷款。

(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B获取了2005年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取、送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求：

(一)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。

(二)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

庚公司的V子公司2005年3月6日从庚公司购入的112.5万元存货：以157.5万元全部实现对外销售。该项存货的庚公司销售成本为90万元，在庚公司编制2005年度合并报表时作了借记主营业务收入157.5万元、贷记主营业务成本157.5万元的抵销分录。(　　)

庚公司2005年6月28日从其拥有80%股份的被投资企业C公司购进成本为405万元的设备一台，售价526.5万元(含17%的增值税)，另付运输安装费11.25万元。庚公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。庚公司2005年末编制合并报表时，应抵销固定资产未实现内部销售利润导致多提的折旧9万元。(　　)

假定注册会计师已证实了K公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对K公司持有的所有外部证据的可靠性评估的依赖程度，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。(　　)

黄城根会计师事务所承接了庚公司2005年度会计报表的审计业务。在审计过程中，项目组成员需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。

庚公司拥有A公司40%的权益性资本，其所控制的B公司拥有A公司30%的权益性资本，A公司权益性资本包括实收资本等共计7500万元。庚公司在向A公司投资时未产生股权投资差额。在编制庚公司合并会计报表时，庚公司对其与A公司权益相抵销的会计分录为：借实收资本等项目7500万元，贷长期股权投资(庚公司)3000万元、少数股东权益4500万元。(　　)