XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2006年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。

 XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：

 (1)2005年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。

 (2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2005年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2006年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2005年度会计报表中做出相应处理。

 (3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资，2006年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元/股下跌至0.9元/股。对此，ABC股份有限公司未进行账务处理。

 (4)ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。

 (5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。

 要求：

 (1)上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?

 (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。

 (3)如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。

江河股份有限公司是位于我国东北某玉石产地的一家以玉石开采、切割、加工和销售为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2005年末资产总额为25000万元，当年净利润为6000万元。

自2000年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈阳壬会计师事务所审计。2005年6月，在与江河公司续签2005年度会计报表审计业务约定书后，壬会计师事务所决定派注册会计师周伍、郑网继续担任江河公司2005年度会计报表审计的项目经理。

2006年1月10日，周伍、郑网及审计小组其他成员进驻江河公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与江河公司管理当局沟通。周伍、郑网确定江河公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。工作底稿显示，江河公司存在如下事项：

(1)江河公司自2003年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。

2005年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2005年度会计报表时，决定将计提坏账准备的比例由上年的10%提高到20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门未将这一变更在会计报表附注中披露。

(2)2005年10月，江河公司多年来的重要客户庚公司由于经营不善，已宣告破产。多年来，庚公司每年从江河公司购买的玉件占江河公司每年销售总量的40%。虽然经清算后庚公司欠江河公司的款项大部分均已收回，但江河公司销售人员认为这一情况将会在相当长的时间内影响江河公司产品的销售情况。据悉，庚公司的原竞争对手辛公司有意成为江河公司重要客户，为此，江河公司正在与辛公司展开谈判。

(3)2005年1月15日，江河公司为生产新产品，决定筹资建造厂房。经国家相关部门批准发行了价值为3600万元的公司债券。债券发行的相关契约规定，公司不得用2006年1月1日后的利润支付现金红利；

(4)由于临近年关，公司生产个人均已休假，休假前按公司规定将加工车间的半成品均已加工完毕，江河公司的存货主要包括尚未切割的玉料石(外观与一般石头无异)和已加工完毕的玉件(工艺品)。因审计小组成员缺乏玉石行业的知识，监盘时，项目组特地从当地聘请了从事玉石切割的王先生和熟悉玉件市场行情的张先生作为审计小组的专家。在实施监盘程序时，由张先生根据当时的市场行情对江河公司现存的玉件进行了鉴定，鉴定价值比江河公司的账面记录低40万元，这一差异在可预见的将来很难恢复；王先生对江河公司尚未切割的玉料石进行了鉴定，鉴定结果比江河公司的账面记录低500万元。据悉，玉料鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作。一块玉料可能价值数万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一块玉料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。

(5)江河公司一栋账面原值为1000万元、已提累计折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，经鉴定为危房，当地政府的相关部门已在该厂房前树起了“危险”、“拆”等警示牌。但江河公司以折旧尚未计提完毕为由未作会计处理。

(6)2005年初，江河公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但江河公司2005年没有对该固定资产计提累计折旧。

(7)在检查江河公司2005年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔营业外收入系由一笔已挂账4年的应付账款转来。经查，2001年2月江河公司由国外购入当时价值为100万美元的矿山采掘机械设备一套，但随后便与该设备的供应商失去联系，经多方查找未果并经有关部门同意后，江河公司于2005年末将其确认为无法支付的应付账款，并作了借记应付账款、贷记营业外收入各827万元的会计处理。

(8)外勤结束前，注册会计师发现当地环保及林业部门人员正在向江河公司有关人员进行调查，确定江河公司由于开采玉料而对当地生态环境的影响。后经询问江河公司的常年法律顾问得知，由于江河公司自2005年8月份起毁林开矿，当地环保及林业部门多次警告无效后已立案调查。法律顾问表示，按照我国相关法规的规定，江河公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于环保及林业部门的调查尚未完成，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。

要求一：假定你是注册会计师周伍、郑网，请逐一单独考虑上述每种情况，指出你应当向江河公司提出何种审计建议?需要列示调整分录的请列示具体的调整分录。

要求二：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定江河公司接受了相关的审计建议，指出周伍、郑网分别应出具何种意见类型的审计报告。

 要求三：假定江河公司只存在(4)、(5)两种情况，并在2006年1月25日向周伍、郑网表示只接受玉料鉴定价值低于江河公司账面价值500万元一事的审计建议后，已正式签发了会计报表，请代周伍、郑网完成下列审计报告。

 审计报告

 江河股份有限公司全体股东：

 我们审计了后附的江河股份有限公司(以下简称江河公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是江河公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

丙股份有限公司(以下简称丙公司)成立于2001年初，原为X公司的全资子公司，当时的注册资本为3600万元。2005年初办理增资业务后的注册资本增加为6800万元。丙公司2005年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为39323万元，负债总额为11206万元，其中，应收账款项目的列示数为2000万元，其他应收款项目的列示数额为40万元，预收账款项目列示的数额为200万元，应付账款项目的列示数为1000万元，预付账款项目的列示数额为400万元。未经审计的利润表表明的利润总额为9547万元。丙公司规定对其年末应收款项按账龄计提坏账准备，计提的比例为：账龄在1年以下的，按其余额的10%计提；1－2年的，按其余额的15%计提；2－3年的，按20%计提；3年以上的，按30%的比例计提。对于其他应收款，按其余额的10%计提坏账准备。

北京ABC会计师事务所接受了丙公司2005年度会计报表及其合并报表的审计委托，并指派注册会计师李欣作为该审计项目的负责人。审计小组于2006年3月初开始实施对丙公司2005年度会计报表的外勤审计工作。

根据以往经验，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，发现了以下需要加以考虑的情况。

情况一：

2005年12月31日资产负债表显示，应收账款项目余额为2000万元，计提的坏账准备为 70万元。账龄构成及计提坏账准备的比例如下：

情况二：

丙公司往来款项中存在的问题如下：

(1)丙公司会计报表中的预收账款项目为贷方余额200万元，明细组成如下：

 预收账款——a公司                    210万元

 预收账款——b公司                    -30万元

 预收账款——c公司                      20万元

 合计                            200万元

其中，预收b公司的借方余额30万元系2005年7月收到b公司的100万元预付款后发货130万元产品而产生的。

(2)资产负债表列示的应付账款项目的余额为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有10万元为丙公司2001年2月份应付d公司的材料采购款。经查，丙公司于2001年1月以赊购方式取得材料并验收入库后因d公司突然人去楼空，迄今无法支付。经询问相关经手人得知，d公司已被相关部门注销。

(3)预付账款项目为借方余额400万元，明细组成如下：

 预付账款——e公司                       415万元

 预付账款——f公司                        50万元

 预付账款——g公司                       -20万元

 合计                              445万元

其中，对f公司的50万元系2003年2月为采购f公司产品所支付，事后获悉f公司因转产已不再生产所购产品。

情况三：

丙公司自2005年1月1日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2005年度主营业务成本减少2000万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。

情况四：

丙公司于2005年12月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元(含税，增值税税率为17%)，成本为400万元已结转。

情况五：

2004年末，为了扩大生产规模，丙公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向丙公司投资共计2400万元，具体内容包括价值2000万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为 600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2005年 1月18日办理完毕。

李欣对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理当局得知，Y公司于2005年1月底经丙公司管理当局及X公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的1000万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2005年末，丙公司仍对该项固定资产计提了100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。

情况六：

审查丙公司会计报表的投资业务时，李欣注意到丙公司于2005年1月1日以货币资金方式向C公司投资500万元，占C公司当时所有者权益1600万元的30%，计480万元，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按10年期限摊销。通过实施函证程序，李欣确认 2005年C公司实现了480万元的净利润，但在检查丙公司对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。

情况七：

丙公司于2004年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2005年5月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为1000万元。丙公司据此确认了2005年度的营业外收入2000万元。

要求一：

分别针对上述情况一、二、三、四，审查丙公司对所述情况的做法是否符合企业会准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录(调整分录无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响)，指出调整分录对丙公司会计报表要素的影响额。

要求二：

(1)分析情况五中所述事项的性质，并据此提出注册会计师的审计处理建议；

(2)分析注册会计师对情况五提出的审计建议对丙公司会计报表中的资产总额和利润总额的影响；

(3)简述注册会计师在一般情况下为查找未作账务处理的固定资产减少业务的审计程序。

要求三：

(1)针对情况六中所述丙公司错用长期股权投资核算方法的事项，丙公司应具体进行哪些方面的调整。

(2)对需要列示审计调整分录的问题，请列示相应的审计调整分录，并确定调整建议对丙公司当年资产

XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2006年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。

 XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：

 (1)2005年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。

 (2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2005年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2006年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2005年度会计报表中做出相应处理。

 (3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资，2006年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元/股下跌至0.9元/股。对此，ABC股份有限公司未进行账务处理。

 (4)ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。

 (5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。

 要求：

 (1)上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?

 (2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。

 (3)如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。

某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外，还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：

 (1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

 (2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。

 (3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

C注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。

 (1)C注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。

 (2)对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

 (3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 目的是测试存货盘点记录的完整性。

 (4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。

 (5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。

Y公司称发现本公司拥有的直接股权30%的投资企业的资产中有在建工程54 327万元。决定对该在建工程按照Y公司拥有其股权的比例全额计提“在建工程减值准备”，(反映在Y公司账面是“长期投资减值准备”)并采用追溯调整法，调整期初留存收益。经审计，助理人员得出“未见异常”的审计结论。(　　)

Y公司2005年度盈利100万元，2005年度对以前年度的重大会计差错1 600万元采用追溯调整法减少期初留存收益，经审计，助理人员发现该重大会计差错是对以前年度的坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备的补提结论，因此，数额可以确认。(　　)

Y公司经国家批准实施债转股，其原股本3 000万元，审计后的资产总额为11 100万元，负债总额为8 000万元，净资产为3 100万元(其中资本公积为50万元)，评估确认的净资产为3 600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1，助理人员验证确认Y公司实施债转股后的股本为3 800万元，资本公积为250万元。(　　)

A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为做出正确的专业判断。

Y公司的5 000万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于2006年3月19日偿还借款3 000万元。截至审计报告日，Y公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y公司2005年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求Y公司披露该事项，但Y公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。(　　)

助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。(　　)