注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：

 (1)销售发票与购货发票；

 (2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

 (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；

 (4)银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。

 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?

Y公司为2001年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，年报于次年的4月对外公布，2001～2003年度发生的相关交易和事项及会计处理如下：

 (1)2001年，Y公司认为应付账款——K公司80万元无法支付，将其计入了当年的营业外收入，该处理已经董事会批准。

 (2)2002年7月购入外公司非专利技术一项，支付价款300万元，企业判断其摊销年限为 10年，2002年末，有证据显示，该非专利技术的可收回金额为120万元，公司计提了165万元的减值准备，至2003年末，无形资产的账面余额为255万元。

 (3)2001年1月10日，Y公司出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4 000万元，Y公司持有其15%的股权。2001年度和2002年度，Y公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2003年1月1日，经E公司股东会同意，Y公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4 400万元，评估值为4 800万元。Y公司于2003年1月 10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作厂借记银行存款720万元和长期投资减值准备250万元、贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上 E公司2001年度和2002经审计的净利润分别为150万元和250万元。

 (4)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额8%计提。2003年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：

 应收账款——a公司 6 000万元  其他应收款——e公司 400万元

 应收账款——b公司 300万元   其他应收款——f公司 300万元

 应收账款——c公司 -100万元  其他应收款——g公司 200万元

 应收账款——d公司 100万元   其他应收款——h公司 100万元

 减：坏账准备504万元  减：坏账准备48万元

 合计：5 796万元  合计：952万元 (5)a公司是Y公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司控制。Y公司2003年度未审会计报表反映的主营业务收人为15 000万元，其中9 000万元系将1 000万公斤M产品销售给a公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单位为每公斤8元。M产品的账面价值为6元／kg，Y公司将该销售按正常销售业务作了处理。

 要求：

 (1)如果ABC会计师事务所的A和B注册会计师于2004年3月对Y公司2001年度至 2003年度的会计报表进行审计，并出具了2001年度至2003年度的审计报告，假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A和B注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录。(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)

 (2)如果Y公司2001年度和2002年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的A和B注册会计师本次只对Y公司2003年度的会计报表进行审计，Y公司未经审计的2003年度会计报表中的净利润为6 000万元。A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的审计重要性水平为150万元，审计工作于2004年3月31日完成。假定A和B注册会计师通过对Y公司2003年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易或事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y公司同意接受A和B注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(4)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(3)和第(5)交易和事项提出的审计处理建议。

 请问：A，B注册会计师应当发表何种审计意见?并说明理由。

ABC会计师事务所接受委托，承办XYZ公司2007年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责外勤审计工作。A和B注册会计师对XYZ公司及其环境进行了了解，得知被审计单位急需融资，以解燃眉之急。注册会计师认为其财务报表层次存在重大错报风险。请代注册会计师回答下列问题，并填列下表：

 (1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施?

 (2)为什么注册会计师在针对评估的财务报表层次有重大错报风险时，应当增加审计程序不可预见性的方法?

 (3)注册会计师在对XYZ公司存货和应收账款进行实质性程序时，填列主要常规程序和不可预见程序。

ABC会计师事务所接受天星股份有限公司委托，对其2007年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见，会计师事务所派出注册会计师王超和马明执行该业务，并在2008年1月10日得知在2008年1月5日天星公司管理层进行了整体更换，新的管理层拒绝签署管理层声明书，旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书，由此ABC事务所拟出具无法表示意见的审核报告，请你代为拟定该审核报告。

天奴会计师事务所王恒和张涛注册会计师在对华夏公司2007年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：

 (1)在销售交易中(针对主营业务收入)，发出商品的数量与账单上的数量不符；

 (2)期未存货的盘点可能存在较大的差错；

 (3)持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；

 (4)可能存在未入账的应付账款；

 (5)长期借款中可能有一部分在一年内将要到期；

 (6)在销售交易中，将现销记录为赊销。

 要求：根据上述六个事项，完成下列表格。

请分别回答下列问题：

 (1)什么是财务报表层次的重大错报风险?

 (2)注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?

 (3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?

注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：

 (1)销售发票与购货发票；

 (2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

 (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；

 (4)银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。

 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?

在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。(　　)

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。(　　)

李明接受委托审计ABC有限责任公司2007年度的财务报表，在审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。

在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试获取的内部控制运行有效性的审计证据，可以代替实质性程序。(　　)

在评价审计结果时，如果注册会计师张强认为审计风险不能接受，则应追加额外的实质性程序或者说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报的风险降低到一个可接受的水平，否则，张强应直接出具否定意见或无法表示意见的审计报告。(　　)