ABC会计师事务所的A和B注册会计帅对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年的财务报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下

 资料一：资产负债表的部分项目：

注：该公司2006年实现的净利润调整前的金颐是12 060万元． 部分报表项目的重要性水平如下：

资料二：A和B注册会计师经审计发现以下六个事项： 为首次执行《企业会计准则》，2006年1月1日，甲公司进行如下会计变更： (1)将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备，2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下：

该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。

 (2)2006年12月1日，XYZ股份有限公司经批准。将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%,XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元，贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理．但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。

 (3)XYZ股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年6月专利技术获得成功，达到顶定用途：2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元。共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元。以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中．符合资本化条州：的支出为120万元，企业将2005年发生的280万元的费用全邵计人当期管理费用，将2006年发生的所有费用全部

计入无形资产。

 (4)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2006年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。

 (5)XYZ股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购人一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付：建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计人了资本公积。

 (6)2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10 000万元，预收账款项目的明细组成如下：(不考虑其他因素的调整)

 顶收账款——A公司           8 000万元

 预收账款——B公司           4 000万元

 预收账款——C公司           -2 000万元

 合计                  10000万元

 要求：

 (1)假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代A和B注册会计师列示审计凋整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)针对审计发现的上述六个事项，请指出上述审计凋整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中．哪些席归人“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归人“审计差异调整表——重分类分录汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007年3月5日．根据2006年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%提取法定盈余公积；以2006年12月31闩总股本为基数，每10股送5股，派现金1.25元；剩余末分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告口为2007年3月6日，请代A和B注册会计师据此做㈩建议的审计调整分录(不考虑调整分录对企业所得税费㈩、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科日下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。

ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以丁程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外动工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告，经过A注册会计师的广解，XYZ股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在)

 资料一：

 (1)公司的采购业务主要山订单员甲负责谈判签订合同．经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。

  (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收．完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、

 (3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后．将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的—式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第…联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。

 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和”应收账款”；财务人员丁负责对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。

 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄送对账单。

 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结．每月取得银行对账单，编制银行余额调节表．以做到账实相符。

 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第——联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部㈠，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

 资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定， XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷．注册会计师出具了如下审核意见。

 (假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)

              审核报告

 XYZ驳份有限公司董事会：

 我们接受委托，审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见

 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性．以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础：

 我们认为，贵公司按照控制标准干2006年12月1日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。

  ABC会计师事务所(公章)                中国注册会计师：A、B(签章)

 中国•XX市                             2007年2月5日

 要求：

 (1)假定不考虑其他条件，逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。

 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?

 (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。

 (4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处。

ABC会计师事务所的A和B注册会计帅对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年的财务报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下

 资料一：资产负债表的部分项目：

注：该公司2006年实现的净利润调整前的金颐是12 060万元． 部分报表项目的重要性水平如下：

资料二：A和B注册会计师经审计发现以下六个事项： 为首次执行《企业会计准则》，2006年1月1日，甲公司进行如下会计变更： (1)将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备，2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下：

该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。

 (2)2006年12月1日，XYZ股份有限公司经批准。将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%,XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元，贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理．但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。

 (3)XYZ股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年6月专利技术获得成功，达到顶定用途：2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元。共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元。以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中．符合资本化条州：的支出为120万元，企业将2005年发生的280万元的费用全邵计人当期管理费用，将2006年发生的所有费用全部

计入无形资产。

 (4)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2006年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。

 (5)XYZ股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购人一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付：建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计人了资本公积。

 (6)2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10 000万元，预收账款项目的明细组成如下：(不考虑其他因素的调整)

 顶收账款——A公司           8 000万元

 预收账款——B公司           4 000万元

 预收账款——C公司           -2 000万元

 合计                  10000万元

 要求：

 (1)假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代A和B注册会计师列示审计凋整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)针对审计发现的上述六个事项，请指出上述审计凋整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中．哪些席归人“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归人“审计差异调整表——重分类分录汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。

 (3)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007年3月5日．根据2006年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%提取法定盈余公积；以2006年12月31闩总股本为基数，每10股送5股，派现金1.25元；剩余末分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告口为2007年3月6日，请代A和B注册会计师据此做㈩建议的审计调整分录(不考虑调整分录对企业所得税费㈩、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科日下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目)。

X注册会计师对Y公司2005年末应收账款进行测试时，依据Y公司2005年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2 000家债务单位，账面余额合计为7 760万元。X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)。

 要求：(1)假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量；

 (2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?

 (3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为0.015万元，请问X注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?

 (4)假定按(3)确定的样本量得到样本账画余额为566万元，审查后认定的余额为510万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为95%的估计区间。

 (5)根据(4)中计算结果，指出x注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。

XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。

 (1)XYZ会计师事务所于2006年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注册资本第三期(最后一期)出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系ABC会计师事务所审验。 XYZ所的注册会计师A在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过Z公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。

 (2)注册会计师B在执行了W上市公司会计报表审计业务并山具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。XYZ事务所的负责人得知这一情况后，当即要求B放弃持有w公司的股票。B认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。

 (3)XYZ会计师事务所的助理人员C于2006年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自4月份起，派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计上作。C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。

 (4)一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽淡业务的客户演示其新产品。XYZ事务所为了向用户负

责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法规规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。

ABC会计师事务所在对Q股份有限公司2006年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员A执行应收账款的函证程序。

 资料一：在进行函证时候，如果A助理盲接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，A助理决请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A助理亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交A助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。

 资料二：A助理在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司； (2)Q公司告知A助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；(4)由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间：(6)寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

 要求：(1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。

 (2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。

其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。(　　)

当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。(　　)

将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。(　　)

D公司是Q公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企、肛的内部控制一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。(　　)

B注册会计师是M外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。

检查外方出资者是否以从境外汇人的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。(　　)