新合会计师事务所对大益股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，审计工作于2006年2月28日完成外勤工作，在审计过程中，新合会计师事务所的石注册会计师注意到公司在经营业务方面有若干重大调整，经营活动现金流连续两年为巨额负数，净资产基本为资不抵债，还存在以下情况。

 (1)公司固定资产会计政策中对折旧政策的表达是：房屋类20年、机械设备10年、电子和其他设备5年、运输设备5年，预计净残值5%。2005年公司对房屋的折旧年限改变为 50年，机器设备的折旧年限改变为20年。因属于会计估计变更，公司直接按照新的折旧期限测算2005年度的折旧费用，并计入当期损益，公司未在会计报表附注中披露影响的差异和变更会计估计的原因。经测算折旧会计政策改变影响当年度利润1 000万元。公司当年度利润总额为500万元。

 (2)公司的某生产线因产品转型，需要调整，暂停使用。该生产线资产原值1 200万元，累计折旧600万元，经设备部和产品研发部市场调研，有两种方案，一种是将该生产线更新改造，预计更新改造费用300万元，一种是将该设备处置后新购设备，预计该设备可变现价值为450万元，预计新设备价值800万元。2005年期间公司仍然计提相关折旧108万元。公司没有作其他会计处理。

 (3)2006年2月，公司拟推出新产品新业务，拟加快投产进程，经过可行性分析，决定及早处置旧设备，购置新设备。与有关企业洽谈后，旧设备以300万元成交，签署了相关协议。公司不准备在2005年会计报表附注中予以披露。

 (4)大益公司拥有一份专利技术，系原公司设立时股东出资投入的无形资产，考虑调整经营方向和策略的关系，拟将其转让给关联方公司，账面原值400万元，按10年期摊销现账面价值为280万元。经评估机构评估，该项专利技术评估价为350万元，双方按评估价值计价，截止2005年12月31日，大益公司已经收到转让款200万元。公司作如下会计处理：

 借：银行存款                         200

   其他应收款                        150

   贷：营业外收入                         70

     无形资产                         280

 要求：

 1．针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。

 2．如果公司就上述第(1)事项拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应出具何种类型的审计报告。如为非标准保留意见，说明相关内容。

 3．如果公司就上述第(2)(3)事项拒绝有关调整和披露事项，注册会计师因此出具如下报告，请检查这份审计报告是否存在错漏，如有请分别更正或补充相关内容。

 审计报告

 大益公司董事会：

 我们审计了后附的大益公司2005年度的资产负债表以及利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是大益公司管理当局的责任，我们的责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

 经审计，我们发现贵公司2005年某生产线已经停产，但截止2005年12月31日未对该生产线可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，2006年2月该生产线已经处置，处置价格低于账面价值，我们建议公司调整2005年度会计报表中的固定资产减值准备192万元和营业外支出192万元，但公司予以拒绝。

 我们认为，除存在上述问题的影响外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了大益公司2005年12月31日的财务状况，2005年度的经营成果以及2005年度的现金流量。

 新合会计师事务所  中国注册会计师A(签名并盖章)

 (盖章)       中国注册会计师B(签名并盖章)

 中国  北京    2006年2月28

公司董事会于3月5日召开，批准丁注册会计师于2006年2月28日签署的审计报告。

新合会计师事务所对大益股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，审计工作于2006年2月28日完成外勤工作，在审计过程中，新合会计师事务所的石注册会计师注意到公司在经营业务方面有若干重大调整，经营活动现金流连续两年为巨额负数，净资产基本为资不抵债，还存在以下情况。

 (1)公司固定资产会计政策中对折旧政策的表达是：房屋类20年、机械设备10年、电子和其他设备5年、运输设备5年，预计净残值5%。2005年公司对房屋的折旧年限改变为 50年，机器设备的折旧年限改变为20年。因属于会计估计变更，公司直接按照新的折旧期限测算2005年度的折旧费用，并计入当期损益，公司未在会计报表附注中披露影响的差异和变更会计估计的原因。经测算折旧会计政策改变影响当年度利润1 000万元。公司当年度利润总额为500万元。

 (2)公司的某生产线因产品转型，需要调整，暂停使用。该生产线资产原值1 200万元，累计折旧600万元，经设备部和产品研发部市场调研，有两种方案，一种是将该生产线更新改造，预计更新改造费用300万元，一种是将该设备处置后新购设备，预计该设备可变现价值为450万元，预计新设备价值800万元。2005年期间公司仍然计提相关折旧108万元。公司没有作其他会计处理。

 (3)2006年2月，公司拟推出新产品新业务，拟加快投产进程，经过可行性分析，决定及早处置旧设备，购置新设备。与有关企业洽谈后，旧设备以300万元成交，签署了相关协议。公司不准备在2005年会计报表附注中予以披露。

 (4)大益公司拥有一份专利技术，系原公司设立时股东出资投入的无形资产，考虑调整经营方向和策略的关系，拟将其转让给关联方公司，账面原值400万元，按10年期摊销现账面价值为280万元。经评估机构评估，该项专利技术评估价为350万元，双方按评估价值计价，截止2005年12月31日，大益公司已经收到转让款200万元。公司作如下会计处理：

 借：银行存款                         200

   其他应收款                        150

   贷：营业外收入                         70

     无形资产                         280

 要求：

 1．针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。

 2．如果公司就上述第(1)事项拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应出具何种类型的审计报告。如为非标准保留意见，说明相关内容。

 3．如果公司就上述第(2)(3)事项拒绝有关调整和披露事项，注册会计师因此出具如下报告，请检查这份审计报告是否存在错漏，如有请分别更正或补充相关内容。

 审计报告

 大益公司董事会：

 我们审计了后附的大益公司2005年度的资产负债表以及利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是大益公司管理当局的责任，我们的责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

 经审计，我们发现贵公司2005年某生产线已经停产，但截止2005年12月31日未对该生产线可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，2006年2月该生产线已经处置，处置价格低于账面价值，我们建议公司调整2005年度会计报表中的固定资产减值准备192万元和营业外支出192万元，但公司予以拒绝。

 我们认为，除存在上述问题的影响外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了大益公司2005年12月31日的财务状况，2005年度的经营成果以及2005年度的现金流量。

 新合会计师事务所  中国注册会计师A(签名并盖章)

 (盖章)       中国注册会计师B(签名并盖章)

 中国  北京    2006年2月28

公司董事会于3月5日召开，批准丁注册会计师于2006年2月28日签署的审计报告。

ZZ公司是一家上市公司，主要提供工程设计、安装和工程配套设备销售等业务。其会计政策中收入确认的原则是：销售工程项目配套设备，在直接交付现场情况下，于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入；一般产品销售，于产品已经发出，根据合同等有关要求接受或验收等确认，相关收入已经收到或取得了收款的权利时确认收入。

 AA会计师事务所的注册会计师在实施实质性测试时，抽查到以下业务：

 (1)与A公司签订了业务合同990万元，根据签订的合同约定，合同签约后支付100万元，在公司提供设计图纸后支付100万元，在完成设备安装出具验收报告后支付200万元，试运行一个月后并获得最终验收合格后支付543万元，余款47万元作为质量保证金，在一年后支付。公司12月10日安装完毕获得安装验收报告，截止2005年12月31日，公司已收取工程款和设备款400万元，开具了发票400万元，确认了销售收入943万元。

 (2)与B公司签订了业务合同950万元，根据合同的约定，A公司实质为B公司的分包商，A公司按照合同要求进行工程设计，采购设备，直接运往B公司的客户C公司的现场，由B公司进行安装后初步验收该设备性能，给A公司出具验收证明。根据合同约定，在合同签订后B公司支付300万元的设备预付款，在公司交付设计图纸后B公司支付150万元，在获得B公司现场接受设备后B公司支付200万元，在获得B公司的业主方C公司总装验收后B公司支付200万元，余额100万元在运行一年后支付。截止2005年12月31日，ZZ公司已经获得B公司现场验收后接受设备的单证，共收到款项650万元。确认收入650万元。 2006年1月，B公司获C公司的总装验收证明，但A公司尚未获得相关款项。

 (3)设计、集成并销售给D公司的设备款计370万元(含税，增值税率为17%)，相关合同约定：签订合同后支付100万元，货物发出后支付100万元，交货期为2005年12月。公司于2005年12月应D公司的要求，向D公司开具了全部发票，截止2005年12月31日，已经收到设备款370万元，但货物在注册会计师于2006年1月盘点抽查时存在，公司确认收入370万元。注册会计师向D公司发函询证，D公司向注册会计师说明货物是其暂存的，而非A公司没有交付。

 (4)与E公司签订设计和工程安装总合同，其中约定，设计金额200万元，工程安装 500万元，代购主要设备共1 000万元，其他由公司配套共300万元(均含税，增值税率为 17%)，合同总计2000万元。相关合同约定，签订合同后按各项目支付10%的预付款共200万元，待设计图纸交付后支付180万元，并支付代购设备款700万元，其他按进度支付，完工日期定为2005年11月8日。A公司如期完工交付验收，截止2005年12月31日，共收到货款1 280万元，尚有720万元没有收到。2005年A公司确认收入1 000万元，其中设计收入200万元，工程安装500万元，设备销售300万元。2006年2月，A公司与E公司签订补充协议，E公司同意该工程追加部分工程款200万元，A公司又获得款项500万元。

 要求：

 1．上述业务是否能确认收入，或尚不能形成审计结论。如不能，说明相应理由。

 2．注册会计师在了解该公司销售与收款循环的内部控制后，准备对该公司销售业务的内控进行测试，以验证其能否确保已入账的销售属实并且及时。请列示测试的主要程序。

XYZ会计师事务所的C和D注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。C和D注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为500万元，外勤审计工作于2006年3月31日完成，审计报告日为2006年4月10日。鉴于ABC股份有限公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其特续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，ABC股份有限公司已在会计报表中进行适当披露。C和D注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位已在会计报表中进行适当披露。

                      审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

 （引言段和范围段的表述略）

 在2005年12月31日，ABC公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，ABC公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性。ABC公司在会计报表附注X中进行了充分披露。ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

 我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2005年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。

 要求：假定经C和D注册会计师审定，ABC股份有限公司2005年度会计报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：

 (1)C和D注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?

 (2)C和D注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?

 (3)请你代C和D注册会计师修改上述已续编的审计报告。

A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

 要求：注册会计师如何查找被审计单位未入账的负债?

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析性复核程序过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

 请分别将注册会计师在整个审计过程中执行的分析性程序有关内容填入下表。

A注册会计师是S公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在实施特殊目的审计过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

如果会计报表按照特殊编制基础编制，但对该编制基础，被审计单位只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，注册会计师可以出具标准的审计报告。(  )

C注册会计师在ABC会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在2005年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。

如果被审核单位管理当局在其书面声明中已对注册会计师发现的内部控制重大缺陷做了详细陈述，但仍然认为其内部控制能够防止、发现或纠正重大错报或漏报，注册会计师应当在内部控制审核报告中发表否定意见。(  )

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定。请代为做出正确的专业判断。

管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生错报或漏报的内部控制缺陷提出的书面建议。(  )

在对K公司2005年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替代审计程序，获得有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(  )

A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告过程中， A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

尽管前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，但考虑到相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。(  )