注册会计师小赵根据确定的信赖过度风险5%、预计总体偏差率1.25%及相应的可容忍偏差率4%，从相应的统计抽样样本量规模表中查得固定样本量方案156(2)，即，注册会计师应当抽取156个样本，相应的可接受偏差数为2。使用这一抽样方案意味着，如果在156个样本中发现的偏差数不超过2，则可以接受总体。(　　)

A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的误差有：

 (1)2006年1月1日分别借入三年期借款1 000万元，年利率8%和两年期借款2 000万元，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1 170万元，2006年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。

 (2)2006年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车一辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)

 (3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。

 (4)A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

 (5)A公司2006年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提)

 (6)2006年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系 2004年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司未对其进行财务处理。

 (7)A公司于2006年10月向其B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万

元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：

 借：银行存款  100

   无形资产减值准备  10

   贷：无形资产        90

     应交税费——应交营业税  5

     其他业务收入      15

 (8)2006年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。公司对此未作处理。

 注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2006年度财务报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍错报为20万元。

 要求：(1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。

 (2)请代为编制下列表1、表2、表3。

 表1             调整分录汇总表

 被审计单位；A公司            编制：王豪28/1/2007 索引号：

 会计期间：2006年  复核：李民28/1/2007 页次：

表2 未调整不符事项汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪28/1/2007 索引号： 会计期间；2006年 复核：李民28/1/2007 页次：

表3 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民28/1/2007 页次：

(3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(1)、(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。

X会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。

 (1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回 Y公司；

 (2)客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；

 (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；

 (4)积极的方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；

 (5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；

 (6)除了戊公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戊公司复函称拒绝偿还欠Y公司的30万元货款，理由是Y公司拖欠2公司30万元材料款，而戊公司作为2公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。

 要求：

 (1)分别指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。

 (2)在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式?

 (3)请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施。

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2006年度会计报表进行审计。A和B注册会计师负责审计2006年报表审计工作。

 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况?  (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；

 (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；

 (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：

 (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；

 (2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

 (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2006年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；

 (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

 (1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、 24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；

 (2)在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)；

 (3)注册会计师在抽盘时，注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认；

 (4)为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；

 (5)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；

 (6)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：

 (1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号

的盘点标签；

 (2)在监盘时，屑销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；

 (3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；

 (4)返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

 要求：(1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序。

 (2)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

 (3)甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。

 (4)在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作?

 (5)由于A和B注册会计师未能对2005年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施?

D会计师事务所派出的审计项目组在审查G公司2006年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现G公司应收账款项目(可容忍错报为90万元)存在错报情况(性质均不重要)外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计师采用统计抽样方法进行的，具体资料如下：

 (1)注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为350万元。

 (2)按照G公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，G公司管理层未能给予合理解释。

 (3)通过测试样本估计出的总体的高估185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元。

 (4)通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。

 要求：

 (1)指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；

 (2)根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；

 (3)如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；

 (4)基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。

A和B注册会计师正在审计W公司2006年度的财务报表。在审计应付账款项目时，A和 B注册会计师采用PPS抽样法从W公司账面总额为1760万元的应付账款总体中抽取了容量为80的一组样本实施实质性程序。审计后发现了下表所示的8处错报。

要求：

假定注册会计师确定的误受风险为10%，可容忍错报为应付账款账面总额的5%，利用下表，请代A和B注册会计师实施具体操作，以决定是否可以接受该应付账款总体。

为了识别和评估Y公司2006年度财务报表的重大错报风险，A和B注册会计师需要了解 Y公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：

 (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；

 (2)观察和检查。

 请指出：

 (1)A和B注册会计师应当从哪些方面对Y公司及其环境进行了解?

 (2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A和B注册会计师还可以实施哪些程序?

 (3)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，A和B注册会计师可以向Y公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项?

 (4)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y公司管理层和财务负责人外，A和B注册会计师还考虑询问Y公司的其他人员(见下表)，以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。

(5)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。

审查D公司的信用卡存款时，如果信用卡持有人不是D公司职员，W注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是D公司的职员，则不必取得该确认书。(　　)

对于D公司的保证金账户，W注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而D公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。(　　)

W注册会计师正在对D公司2006年度财务报表的货币资金项目实施实质性程序。下面是W注册会计师在审计中需要加以考虑的问题。请代为做出正确专业判断。

在检查D公司的定期存款或限定用途的存款时，对其已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存单复印件。(　　)

注册会计师小赵根据确定的信赖过度风险5%、预计总体偏差率1.25%及相应的可容忍偏差率4%，从相应的统计抽样样本量规模表中查得固定样本量方案156(2)，即，注册会计师应当抽取156个样本，相应的可接受偏差数为2。使用这一抽样方案意味着，如果在156个样本中发现的偏差数不超过2，则可以接受总体。(　　)