请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对X股份有限公司(系上市公司，以下简称X公司)2009年度财务报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2009年产销形势与上年相当，且未发生资产债务重组行为。

 A和B注册会计师已经对该公司2009年度财务报表进行了审计，有关资料如下：

 资料一：

 资料二：A注册会计师在对X公司的1仓库的产品——机床进行实物清点时，发现一些产品的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：

 资料三：B注册会计师在对2仓库存货进行监盘时，观察到以下情况：

 (1) 存货C没有悬挂盘点，经询问，X公司盘点人员称该产品已经出售给Y公司。

 (2) 存货d已经过了保质期。

 (3) 存货e中混有X公司为W公司委托保管的存货。

 (4) 对于存货f，由于其辐射性，B注册会计师无法在现场观察被审计单位盘点。

 (5) 对于存货g，经过询问，该存货已被质押。

 要求：

 (1) 针对资料一，在审计计划阶段A和B注册会计师准备利用分析程序，确定重点审计项目，请代注册会计师完成上述工作，指出该利润表的审计重点，并简单说明理由。

 (2) 针对资料二，根据机床的账、卡、物三者的数额，分别分析甲、乙、丙、丁四种机床存在的问题以及出现这种问题的原因，进一步分析X公司存货控制可能存在的问题。

 (3) 针对资料三，回答以下问题：

 ①对于观察到的存货C，注册会计师下一步应实施的实质性程序。

 ②对于观察到的存货d，注册会计师下一步应采取的措施。

 ③对于观察到的存货e，注册会计师下一步应采取的措施。

 ④对于存货f，注册会计师下一步应实施的实质性程序。

 ⑤对于存货g，注册会计师下一步应实施的实质性程序。

A和B注册会计师负责对公开发行A股的W股份有限公司(以下简称W公司) 2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为400万元。W公司2009年财务报告于2010年3月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。W公司适用的所得税税率为25%。其他相关资料如下：

 资料一：公司未经审计的2009年度财务报表如下：

 资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2009年2月5日发生的一笔与Q公司的销货业务进行函证，账面交易金额1170万元。注册会计师寄发函证信的时间是2010年1月10日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。

资料三：在对W公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

(1) 2009年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为1000万元，其明细组成列示如下

  经了解，W公司董事会确定的坏账准备计提规定为根据账龄情况对应收款项计提坏账准备，1年以内的应收款项的计提比例为10%，1—2年的计提比例为30%，2年以上的计提比例为50%。经过核对预付账款账簿发现，报表中的预付款项的金额与账簿中预付账款总账的金额相等。

(2) 2009年1月1 日，W公司采用分期收款方式向Y公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年的12月31日等额收取，该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600 万元。假定甲公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为340 万元，并于当天收到增值税税额340 万元。W公司会计处理如下：

2009年1月1 日：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　 340

2009年12月31 日：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 312

注册会计师经过审计确定的该业务的实际利率为7.93%。

(3) 2009年6月1 日，W公司从二级市场支付价款300万元购入某公司发行的股票，另支付交易费用2万元。W公司将其划分为交易性金融资产。2009年12月31日，该股票市场公允价值为290万元。相关会计处理如下：

2009年6月1日：

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302

2009年12月31日：

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　12

(4) Z公司欠W公司货款100万元，由于Z公司财务发生困难，短期内不能够支付已经在2009年5月1日到期的货款。2009年7月1日，经过双方商定，W公司同意Z公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为60万元，实际成本为45万元。Z公司为增值税一般纳税人企业，开具了增值税专用发票，并发出了货物。W公司收到货物，并实际入库。W公司对Z公司欠款原计提了10万元的坏账准备。相应的会计处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　　　　 10.2

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　　　　 19.8

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

(5) 2008年7月1日，W公司外购一项商标权，支付价款150万元，估计该商标权的使用寿命为15年。审计时A注册会计师经过检查有关的商标权文件，确定该商标权的预计使用期限应该为10年。A和B注册会计师在上年的财务报表审计中，没有发现该事项。

(6) 2009年8月8日，W公司将自产的A产品作为福利发放给本公司员工用于个人消费。该产品的售价为120万元，成本为100万元，适用的增值税税率为17%。W公司对应的会计处理为：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　　　　　 120.4

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　　　20.4

(7) 2009年9月15日，W公司为业务往来客户的长期借款提供担保，借款到期日为2×13年9月14日，借款金额为5000万元，对于该事项，W公司未在报表中予以反映。

要求：

(1) 根据资料二，请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析，注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序?

(2) 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (7)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需要提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。

(3) 针对资料三第(1)至第(6)事项，假定W公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成W公司试算平衡表审计工作底稿(假设调整分录涉及调整税法与会计的原则相同，调整利润后不存在新的利润分配，调整的净利润金额全部计入未分配利润中)。

  (4) 假设W公司仅存在资料二事项(1)①的事项，且不存在合适的替代程序获取充分、适当的审计证据。在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对W公司2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并请代为续写该审计报告。

 审计报告

 W股份有限公司全体股东：

 (引言段略)

 一、管理层对财务报表的责任

 (略)

 二、注册会计师的责任

 (略)

 ABC会计师事务所(盖章)           中国注册会计师：A(签名并盖章)

 中国注册会计师：B(签名并盖章)

 中国××市                      二○一○年三月二十日

请指出注册会计师可能在哪些情况下拒绝出具验资报告并解除验资约定。

如果注册会计师无法进行足够的沟通，就应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并寻求与治理层讨论这种情况。如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取哪些主要措施?

针对甲公司和乙公司的出资形式，注册会计师对货币资金、固定资产和无形资产分别应当实施怎样的审验程序?

请指出注册会计师可能要增加的说明段事项。

请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000万元，由甲公司和乙公司于2010年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2100万元，占注册资本金额的70%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计1800万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资900万元，占注册资本金额的30%，出资方式为货币。

 甲公司于2010年2月27日投入a机器设备10台，办妥了交接手续，X公司全体股东确认的价值为1800万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办妥了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。

 乙公司于2010年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号 4518090016891)500万元和400万元。

 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2010年3月2日结束外勤工作，并于 2010年3月4日完成了审验工作并签发了下列验资报告：

                                           验资报告

X公司(筹)董事会：

 我们接受委托，审验了贵公司 (筹)截至 2010年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2010年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2010年1月28日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资900万元，实物出资1800万元，知识产权出资300万元。

 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

 附件：

 1．验资事项说明(略)

 2．注册资本实收情况明细表(略)

 ABC会计师事务所                                                        中国注册会计师：A

 (公章)                                                               (签名并盖章)

                                                                 中国注册会计师：B

                                                                   (签名并盖章)

 中国北京市

 附件1(略)：

 附件2：

 要求:

针对甲公司和乙公司的出资形式续填“注册资本实收情况明细表”。

假定要选取的样本个数是5个，请按照表1“随机数表”所在第8行第8列交叉位置的数字前4位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“0001-7376”特征的5个号码；同时，按照选取的5个号码对应数从表2的“应收账款总体表”中选取需要函证的应收账款账面金额。

注册会计师使用非统计抽样方法对ABC公司 2009年12月31日应收账款进行计价测试。ABC公司2009年12月31日应收账款账面价值为 3000000，由2000个项目组成。假定注册会计师确定的应收账款可容忍错报为100000元，由于评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为2.0。

 要求:

使用公式法估计注册会计师拟计划抽样的样本规模。