第37题:长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为7%。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。相关资料如下: (1)20 X 8年1月1日,长江公司以银行存款14000万元,自大海公司购入甲公司80%的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。甲公司20×8年1月1日股东权益总额为15000万元,其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司20 x 8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。 20×8年1月1日,甲公司某种存货的公允价值为5000万元,账面价值为3000万元,20 ×8年该种存货对外出售90%,其余存货在20×9年对外出售。除上述存货外,其他资产公允价值与账面价值相等。 (2)甲公司20×8年实现净利润3000万元,提取法定盈余公积300万元。当年购人的可供出售金融资产因公允价值仙啡献时竟?00万元。 20×8年甲公司从长江公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1.5万元。 20×8年甲公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。 (3)20×8年6月29日,长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的账面价值为760万元,销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该固定资产后,预计尚可使用年限为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限,折旧方法及净残值与会计规定相同。 至20×8年12月31日,甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。 (4)甲公司20×9年实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元,分配现金股利2000万元。20×9年甲公司出售可供出售金融资产而转出20×8年确认的资本公积160万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积210万元。 20×9年甲公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。 (5)20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日购人设备款。假定: (1)内部交易形成的存货和固定资产未发生减值。 (2)编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 (3)合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 (4)不考虑其他交易和事项。
要求:
(1)判断企业合并类型,并说明理由。
(2)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。
(3)编制长江公司20×8年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(4)编制长江公司20×8年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(5)编制长江公司20×9年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(6)编制长江公司20×9年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
第36题:长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司,20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下: (1)20 X7年1月20日,长江公司与大海公司签订购买大海公司持有的甲公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以甲公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对甲公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买甲公司60%股权时,大海公司系长江公司母公司的子公司。 (2)购买甲公司60%股权的合同执行情况如下: ①20×7年3月15日,长江公司和大海公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。 ②以甲公司20×7年5月30日净资产评估值为基础,经调整后甲公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下:
甲公司资产负债表 单位:万元
项目 | 账面价值 | 公允价值 |
资产: |
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货币资金 | 1400 | 1400 |
存货 | 2000 | 2000 |
应收账款 | 3800 | 3800 |
固定资产 | 2400 | 4800 |
无形资产 | 1600 | 2400 |
资产合计 | 11200 | 14400 |
负债和股东权益: |
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短期借款 | 800 | 800 |
应付账款 | 1600 | 1600 |
长期借款 | 2000 | 2000 |
负债合计 | 4400 | 4400 |
股本 | 2000 |
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资本公积 | 3000 |
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盈余公积 | 400 |
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未分配利润 | 1400 |
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股东权益合计 | 6800 | 10000 |
上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商,双方确定甲公司60%股权的价格为7000万元,长江公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。长江公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4000万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3000万元。
20×7年6月30日,长江公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
④长江公司和大海公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤长江公司于20×7年6月30日对甲公司董事会进行改组,并取得控制权。
(3)长江公司20×7年6月30日将购入甲公司60%股权入账后编制的资产负债表如下:
长江公司资产负债表 单位:万元