ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2012年度财务报表，委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时，A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账，账面余额为3000000元，A注册会计师确定的可容忍错报为60000元，可接受的误受风险为5%，预计总体错报为0。

要求：（1）根据题目中给出的条件，计算样本规模。

（2）假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。

（3）假设随机抽样起点为500，根据表3给出的存货总体表（部分），确定第5、10、15、20、25、30个抽样金额，并选出其代表的实物单元。

ABC会计师事务所承接了甲公司（集团公司）2012年度财务报表审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。

要求：

（1）根据我国集团财务报表审计中的责任认定，该业务中ABC会计师事务所与DEF会计师事务所分别应当承担什么责任？

（2）集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序以识别特别风险，参与的性质、时间安排和范围如何确定？

（3）集团财务报表整体的重要性由谁确定？在审计过程的哪一阶段确定？

（4）如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当如果处理？

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年度的财务报表进行审计。甲公司2012年12月31日的总资产9000万元，2012年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2013年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2013年3月25日批准报出。

资料一：

A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的c材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。

资料二：

A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：

（1）2012年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。

（2）2012年11月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理

财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2012年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理（不考虑增值税问题）。

（3）甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2012年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下：

（4）甲公司于2012年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2013年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2012年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元（假定不考虑相关税费）。

（5）甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2012年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2013年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2013年1月28日执行完毕。

考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2012年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2012年末的营运资金和2013年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。

A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2012年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

（6）甲公司于2012年12月向己公司销售一批b产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2013年4月收取，甲公司按规定在2012年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2013年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。

要求：

（1）根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。

（2）不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的（1）至（6）个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）；

若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。

（3）如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项（1）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（1）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题（省略部分不作为错误）。（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）

审计报告

甲股份有限公司：

我们审计了……

一，管理层对财务报表的责任

按照……

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求……。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作……。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致否定意见的事项

甲公司2012年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。

四、否定意见

我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。

（略）

A、B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，涉应付账款项目审计工作时，存在如下事项：

（1）考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未人账的应付账款，主要实施函证程序。

（2）A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。

（3）A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：

要求：

（1）根据事项（1），判断是否存在不当之处，请简要说明理由。

（2）根据事项（2），判断谁的观点正确。

（3）根据事项（3），判断程序1与程序2是否有利于应对事项（3）中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。

（4）针对事项（3）所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项（3）已给出的程序相同。

ABC会计师事务所承接了C公司2012年度财务报表审计业务，委派了甲、乙注册会计师进行审计。甲、乙注册会计师对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与C公司会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到

回函。

要求：

（1）甲、乙注册会计师针对债务人N未回函情况应采取哪些措施？

（2）债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些？

（3）出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？

ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：

ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。

要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了甲公司2012年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：

（1）与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：

A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。

（2）ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。

（3）E银行账户的银行对账单余额为1585000元，相应的企业银行存款日记账余额为1665000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：

在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。

要求：

（1）请针对事项（1），指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处，并简单说明理由。

（2）请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。

（3）针对事项（2）中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。

（4）针对事项（3），请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。

ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2012年度财务报表，委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时，A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账，账面余额为3000000元，A注册会计师确定的可容忍错报为60000元，可接受的误受风险为5%，预计总体错报为0。

要求：（1）根据题目中给出的条件，计算样本规模。

（2）假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。

（3）假设随机抽样起点为500，根据表3给出的存货总体表（部分），确定第5、10、15、20、25、30个抽样金额，并选出其代表的实物单元。

A公司2011年度财务报表由EFG会计师事务所审计，2013年1月4日ABC会计师事务所承接了A公司2012年财务报表审计业务，在接受委托后与EFG会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中正确的有（     ）。

为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有（     ）。

注册会计师专为发现所审会计期间必须弄清的期后事项而另行实施的审计程序一般包括（     ）。